Если вы являетесь новичком на финансовом рынке, то вам следует знать, что такое бюджетные инвестиции. Под термином «бюджетные инвестиции» принято подразумевать объем денежных средств, которые выделяются из госбюджета и применяются для увеличения стоимости активов, находящихся в госсобственности.
Этот типа инвестиций может осуществляться как за счет федерального бюджета, так за счет местного или регионального. Источник денег, необходимых для капиталовложения, как правило, определяется государственными органами. Действующий бюджетный кодекс содержит нормы, регулирующие бюджетные инвестиции.
Существует целый ряд условий, наличие которых необходимо для осуществления бюджетных инвестиций, среди которых:
- Наличие всей необходимой проектной документации.
- Инвестиционный проект обязан быть обоснован как с экономической, так и с технической стороны.
- Должен быть заключен контракт между заказчиком, в роли которого выступает государство и исполнитель.
- Наличие проекта передачи недвижимости в государственную собственность.
Юридические лица могут рассчитывать на получение бюджетных инвестиций лишь в том случае, если существует бизнес-проект, обоснованный как с технической, так и с экономической точки зрения. Этот проект должен быть составлен в полном соответствии с действующими нормами и утвержден госорганами.
Бюджетные инвестиции. Основные виды
Принято различать два основных типа бюджетных инвестиций:
- Инвестиции в различные типы материальных активов, таких как недвижимое имущество, земельные участки, оборудование и т.д.
- Инвестиции в разнообразные финансовые активы, такие как , облигации и т.д.
Значение бюджетных инвестиций
Бюджетные инвестиции являются важной частью экономической политики страны. Этот тип капиталовложения позволяет обеспечить постоянный рост и стабильное развитие экономики страны. Капиталовложения из госбюджета могут осуществляться по решению как федеральных, так и местных органов власти.
Основной целью бюджетных инвестиций является не только увеличение цены активов, находящихся в госсобственности, но и достижения определенного экономического эффекта. В настоящее время большая часть капиталовложений из госбюджета направлена на восстановление важных предприятий, которые из-за высокого уровня износа имеющихся фондов, являются нерентабельными и не могут выдержать конкуренцию на рынке.
Среди огромного количество целей, которые преследуют бюджетные инвестиции, особого внимания заслуживают следующие:
- Удовлетворение потребности населения в качественно общественной инфраструктуре.
- Избавление от недвижимости, находящейся в аварийном состоянии.
- Поддержание необходимого качества жизни граждан, а также обеспечение его роста.
В настоящий момент время важными направлениями бюджетного инвестирования являются:
- Развитие и восстановление дорожной сети.
- Капиталовложения в объекты здравоохранения с целью улучшения качества медицинского обслуживания населения.
- Строительство культурных и социальных объектов, имеющих важное значение для населения.
Практика показывает, что при грамотном подходе бюджетные инвестиции в состоянии обеспечить непрерывное успешное развитие экономики страны. Эти капиталовложения осуществляются путем восстановления/возведения различных элементов инфраструктуры, которые обладают высоким уровнем значимости для граждан.
Важно помнить, что основная цель бюджетных инвестиций заключается не в росте цен активов, которые находятся в госсобственности, а в улучшении качества жизни граждан государства.
Бюджетные инвестиции осуществляются при помощи размещения государственного заказа на возведение/восстановление того или иного объекта. Отношение между заказчиком, в роли которого выступает государство, и исполнителем регулируются нормами действующего гражданского кодекса.
В настоящий момент времени капиталовложения со стороны государства являются основным методом обеспечения стабильной работы различных типов бюджетных организаций.
Также существует такое понятие, как венчурные бюджетные инвестиции. Ярким примером подобных капиталовложений является госпрограмма, направленная на содействие мелким предпринимателям. Благодаря этой программе, огромное количество начинающих предпринимателей, чьи бизнес-планы обладали необходимым потенциалом, получили денежные средства для открытия собственного бизнеса.
Основной целью этой программы являлось развитие мелкого бизнеса, а также рост числа рабочих мест в экономике. К сожалению, эта программа не принесла ожидаемого эффекта, так как лишь небольшое число предпринимателей, получивших помощь от государства, сумело добиться приемлемых показателей доходности.
Бюджетные инвестиции – это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.
Государство, как и любой субъект, заинтересовано в увеличении имущества и дохода от него. С этой целью осуществляются инвестиции, хотя не всегда они достигают своей цели.
У нас не все то инвестирование, что так называется.
Есть несколько разновидностей бюджетных инвестиций:
В объекты государственной (муниципальной) собственности – на вновь создаваемые объекты возникает право государственной (муниципальной) собственности.
В уставные капиталы коммерческих организаций – государство получает право на эквивалентную долю в капитале и прибыли.
Предоставление бюджетных инвестиций унитарному предприятию – влечет увеличение его уставного фонда или основных средств (соответственно при праве хозяйственного ведения или оперативного управления).
Когда речь идет об инвестициях в организации, то часто эти организации коммерческими назвать сложно, так как они нерентабельны. Поэтому иногда инвестиции в организации напоминают скорее финансовую помощь. Программу бюджетных инвестиций нужно пересмотреть, так как бюджетная инвестиционная политика требует более прозрачного и четкого правового регулирования.
Как правило, бюджетные инвестиции предусматриваются долгосрочными целевыми программами. Эти программы носят адресный характер. Решение принимает высший ОИВ или главный распорядитель соответствующего бюджета. Правительством РФ принимаются решения об инвестициях, когда это капитальные вложения, вложения в ФГУ сметной стоимостью более 1,5 млрд руб, в объекты капитального строительства ФГУП в случае отсутствия их в долгосрочных программах. В иных случаях – главный распорядитель.
Постановление Правительства от 2008 г. № 324 – порядок принятия решения об инвестициях в объекты капитального строительства. Проект решения готовится главным распорядителем, направляется в Минфин, Минэкономразвития, Минрегионразвития, далее – в Правительственную комиссию по бюджетным проектировкам.
Целью инвестиций всегда должно оставаться получение доходов или приращение имущества.
БК предусматривает не только инвестиции в ходе адресной инвестиционной программы. Ст. 179.1 БК. Постановление Правительства № 619 2008 года.
Пример применения норм об инвестициях – Определение Верховного суда от 04.08.2010 № 30-Г10-9.
Определение ВС РФ от 28.01.2009 № 75-Г08-9: о разграничении полномочий по принятию решения относительно инвестиций.
В тех случаях, когда бюджетные инвестиции нужно осуществлять на территории субъектов РФ, то может быть механизм субсидий со стороны РФ на софинансирование капитального строительства объектов государственной собственности субъекта. Федерация может участвовать и в инвестировании объектов собственности МО. Бюджетные инвестиции разнообразны. Если речь идет об объектах собственности субъектов или МО, то регулирование инвестиций в первую очередь со стороны субъекта (МО). В каждом конкретном случае Правительство регулирует порядок предоставления субсидий на инвестиции, есть много актов.
Инвестиционный фонд РФ – часть средств федерального бюджета, подлежащая использованию в целях реализации инвестиционных проектов, осуществляемых на принципах государственно-частного партнерства. Это некий объем средств, выделяемый в расходной части бюджета на произведение бюджетных инвестиций. Бюджетные ассигнования Инвестиционного фонда, не используемые в текущем году, идут на финансирование ИФ в следующем финансовом году и плановом периоде.
Постановление Правительства от 1.03.2008 г. № 134 – правила формирования и использования инвестиционного фонда. Годовой объем фонда предусматривается в федеральном бюджете. Средства ИФ могут быть направлены:
в объекты капитального строительства (в т. ч. оплату документации, проведения конкурсов, выкуп земельных участков),
в бюджет субъекта РФ для финансирования объектов его собственности или предоставления субсидий МО на инвестиции,
на предоставление субсидий субъектам РФ для финансирования концессионных соглашений,
на финансирование уставных капиталов ООО,
на предоставление гос гарантий,
на направление в инвестиционные фонды субъектов РФ.
Отбор проектов осуществляется в зависимости от наличия инвестора, ожидаемого эффекта по инновационному развитию экономики, соответствие целям…
Бюджетные инвестиции в уставные капиталы: появляется право государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала, оформляется участием РФ, субъектов РФ и МО в уставном капитале ЮЛ в соответствии с гражданским законодательством. Должно быть оформление доли в уставном капитале, чтобы средства бюджета не пропали зря.
Бюджетные инвестиции в уставные капиталы утверждаются путем включения в закон (решение) данных о ЮЛ, сумме и цели инвестиций. Оформляются договором об участии, который заключается между высшим исполнительным органом и ЮЛ, в течение 3 месяцев после принятия закона (решения) о бюджете. Нет договора – нет инвестиций.
Пример, когда не было надлежащего оформления инвестиций в уставный капитал - Постановление ФАС СЗО от 4.12.2008 № Ф04-677/2008. Может ли субъект РФ оформить инвестиции, использованные нецелевым образом, как неосновательное обогащение. Очень во многих случаях, когда бюджетное законодательство не регулирует возврат средств, обращаются к ГЗ. В данном случае в конечном итоге суд говорит, что раз ОАО надлежащим образом не исполнило обязательства, возникло неосновательное обогащение в размере инвестиции. Это вызвано отсутствием соответствующего бюджетного механизма.
Бюджетный учет, N 8, 2011
С.Г.Хабаев,
доктор экономических наук, доцент,
консультант ООО "ЦентрАудит М"
В
связи с принятием Закона от 8 мая
2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового
положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее -
Закон N 83-ФЗ) поменялся порядок финансового обеспечения
деятельности бюджетных и автономных учреждений. Одним из видов
финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных
учреждений стали бюджетные инвестиции.
Основные положения
Возможность
предоставления бюджетных инвестиций бюджетным и автономным
учреждениям предусматривается статьей
79 Бюджетного кодекса .
Определение бюджетной
инвестиции представлено в статье 6
Бюджетного кодекса . Согласно данному определению бюджетные
инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или
увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного
(муниципального) имущества.
Для более точного
определения, какие операции следует относить к бюджетным
инвестициям, а какие нет, следует обратиться к другим статьям
Бюджетного кодекса . Такого рода
необходимость связана с тем, что в Гражданском кодексе нет четкого определения
имущества и, например, любое основное средство, приобретенное
бюджетным или автономным учреждением за счет средств, выделяемых
ему учредителем, является государственным (муниципальным)
имуществом.
В
определено, что бюджетные
ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты
капитального строительства государственной собственности Российской
Федерации, государственной собственности субъектов Российской
Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных
вложений в основные средства государственных (муниципальных)
учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий
предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми
программами, а также нормативно-правовыми актами соответственно
Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в
установленном указанными органами порядке решениями главных
распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.
Кроме этого в настоящее
время действует постановление
Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1204 (далее -
Постановление N 1204). Данный документ предусматривает в 2011 году
бюджетное инвестирование в строительство (реконструкцию,
техническое перевооружение) объектов капитального строительства
государственной собственности РФ, находящихся на праве оперативного
управления у федеральных бюджетных учреждений и федеральных
автономных учреждений, а также в строящиеся объекты, которые не
закреплены за указанными учреждениями и в отношении которых эти
учреждения выполняют функции застройщика. Предоставление бюджетных
инвестиций осуществляется в порядке, установленном для получателей
средств федерального бюджета, с внесением федеральных бюджетных и
автономных учреждений в сводный реестр главных распорядителей,
распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Для
автономных и бюджетных учреждений, находящихся в ведении субъектов
РФ и муниципальных образований, может быть установлен аналогичный
порядок.
Рассмотрим определение
материальных объектов, указанных в пункте 1
статьи 79 Бюджетного кодекса и Постановлении N 1204 . Определение объекта
капитального строительства раскрывается в статье 1
Градостроительного кодекса . Согласно данной статье объект
капитального строительства - это здание, строение, сооружение,
объекты, строительство которых не завершено, за исключением
временных построек, киосков, навесов и других подобных
построек.
Определение понятий
"здания" и "сооружения" представлено в Общероссийском классификаторе основных
фондов , утвержденном постановлением
Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ). Согласно данному документу:
-
к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания,
представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением
которых является создание условий (защита от атмосферных
воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в
качестве основных конструктивных частей стены и крышу;
-
к подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты,
назначением которых является создание условий, необходимых для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных
технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или
для осуществления различных непроизводственных функций. К
сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства
для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи,
теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные
линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем
связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими
комплексами инженерных сооружений;
-
к подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для
невременного проживания.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок
отражения бюджетных инвестиций в учете бюджетных и автономных
учреждений. В соответствии с пунктом
21 Инструкции "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по
его применению" от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция
N 157н) хозяйственные операции, осуществляемые за счет средств,
выделяемых в качестве бюджетных инвестиций, отражаются с кодом вида
финансового обеспечения деятельности "6" (бюджетные
инвестиции).
Согласно пункту
93 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений , утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г.
N 174н (далее - Инструкция N 174н), объем выделяемых для
бюджетных учреждений бюджетных инвестиций отражается на счете 0
401 10 180 "Прочие доходы"
.
Порядок
открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его
территориальными органами определен приказом Федерального казначейства от 7
октября 2008 г. N 7н (далее - Приказ N 7н). Согласно пункту
2.1.2 данного приказа для учета операций, осуществляемых
бюджетными учреждениями, органами Федерального казначейства в
случаях, установленных законодательством Российской Федерации,
открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
1) лицевой счет,
предназначенный для учета операций со средствами бюджетных
учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных
инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из
соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации);
2) лицевой счет,
предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными
бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также
бюджетных инвестиций.
Аналогичная позиция
содержится и в отношении автономных учреждений (пункт
2.1.3 Приказа N 7н).
Пример
1
Бюджетному учреждению
определены бюджетные инвестиции в размере 12000000 руб. В первом
квартале перечислена сумма в размере 5000000 руб. Бюджетное
учреждение за счет бюджетных инвестиций осуществляет строительство
здания. В отчетном периоде строительная организация выполнила один
из этапов, связанных со строительством здания, стоимостью 40000000
рублей.
Дебет 6 205 81 560
В ст. 6 БК РФ бюджетные инвестиции трактуются как бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества. В общем виде бюджетные инвестиции можно подразделить на две группы, рис. 11.1.1:
Рис.11.1.1. Классификация бюджетных инвестиций
К первой группе относятся капитальные вложения или приобретения недвижимого имущества (далее – бюджетные инвестиции, осуществляемые в форме капитальных вложений), ко второй – любые инвестиции, не относящиеся к первой группе. Применительно ко второй группе можно, скорее, говорить о ее допустимости в рамках бюджетного законодательства, нежели о широкой практике применения. Так, бюджетные инвестиции, предоставляемые юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, могут быть направлены на любые цели. При этом информация о них (только если это не капитальные вложения) должна в обязательном порядке включаться в соответствующий закон о бюджете Объемы бюджетных ассигнований по таким инвестициям малы, а цели инвестирования носят индивидуальный характер.
Бюджетные инвестиции, осуществляемые в форме капитальных вложений, наоборот, являются ключевым фактором экономического развития страны и представляют значительную величину в общей структуре источников финансирования (табл. 11.1.1).
Таблица 11.1.1. Распределение инвестиций в основной капитал по источникам финансирования, %% к итогу
| Показатель | 2012 г. | 2013 г. |
| В процентах к итогу | ||
| Инвестиции в основной капитал - всего | ||
| в том числе по источникам финансирования: | ||
| собственные средства | 44,5 | 46,1 |
| привлеченные средства | 55,5 | 53,9 |
| из них: | ||
| кредиты банков | 8,4 | 9,3 |
| в том числе кредиты иностранных банков | 1,2 | 0,9 |
| заемные средства других организаций | 6,1 | 6,2 |
| бюджетные средства | 17,9 | 18,8 |
| в том числе из: | ||
| федерального бюджета | 9,7 | 9,8 |
| бюджетов субъектов Российской Федерации | 7,1 | 7,7 |
| средства местных бюджетов | 1,1 | 1,3 |
| средства внебюджетных фондов | 0,4 | 0,3 |
| средства организаций и населения, привлеченные для долевого строительства | 2,7 | 3,0 |
| прочие | 20,0 | 16,3 |
Бюджетные инвестиции, осуществляемые в форме капитальных вложений, имеют единый, законодательно закрепленный и отработанный на практике механизм реализации. Характерные особенности бюджетных инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, обусловлены ограничениями как градостроительного, так и бюджетного законодательства. Данные ограничения касаются, в первую очередь, статуса субъектов инвестиционной деятельности и взаимоотношений между ними, что наглядно представлено на схеме рис. 11.1.2.
Рис. 11.1.2. Субъекты инвестиционной деятельности в бюджетном процессе
Заказчик является ключевым субъектом при осуществлении бюджетных инвестиций. В соответствии со своими стандартными функциями он осуществляет согласование проектно-сметной документации в различных инстанциях, включая органы государственной экспертизы, утверждает и направляет подрядчику рабочую документацию, получает разрешение на строительство и отчитывается перед службой государственного архитектурно-строительного надзора о соблюдении действующего законодательства в сфере строительства, осуществляет технический надзор, приемку выполненных работ, сдачу готового объекта в эксплуатацию. Поскольку при реализации бюджетных инвестиций финансирование работ осуществляется только через счет организации заказчика, он дополнительно к вышеперечисленным функциям осуществляет функцию инвестора, к которой добавляется прерогатива выбора организаций, выполняющих работы, поставляющих товары, оказывающих услуги, продающих объекты недвижимого имущества, в соответствии с федеральным законом от 5.04.2013 г. № 44-ФЗ.
Деятельность поставщиков регулируется градостроительным и гражданским законодательством и определяется контрактом. Контракт должен содержать сведения о гарантийных обязательствах, величине авансов (не более 30%), применяемой сметно-нормативной базе, соответствующие бюджетному законодательству. Функции поставщиков определяются технологической структурой капитальных вложений , представленной в табл. 11.1.2.
Таблица 11.1.2. Технологическая структура капитальных вложений
В соответствии с табл. 11.1.2, капитальные работы производят подрядчики, капитальные приобретения осуществляют поставщики оборудования. В выполнении прочих работ участвуют проектные и изыскательские организации, инжиниринговые компании, а также специализированные государственные организации, включая органы власти и естественные монополии, осуществляющие согласования и присоединения к инженерным коммуникациям, органы государственной экспертизы. Функция технического надзора может быть поручена заказчиком сторонней организации по отдельному контракту.
Введение в действие с 1.01.2014 г. Федерального закона от 5.04.2013 г. № 44-ФЗ призвано увеличить объем гарантий для государства, отрегулировать процедуры проведения конкурсов и аукционов с целью повышения их прозрачности. Положения данного закона применяются абсолютно ко всем заказчикам, включая коммерческие организации, получающие целевое бюджетное финансирование на расчетный счет в коммерческом банке, что, безусловно, расширяет горизонты действия бюджетного законодательства.
В соответствии с БК РФ можно выделить три способа финансового обеспечения капитальных вложений:
1. Бюджетные инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности.
2. Субсидии из бюджета на осуществление капитальных вложений автономным и бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) предприяти.
3. Бюджетные инвестиции, предоставляемые негосударственным организация.
Первый способ является наиболее отрегулированным и распространенным на практике. Заказчик имеет статус государственного заказчика и является получателем бюджетных средств. Можно выделить два вида государственных заказчиков - получателей бюджетных средств:
Получатели согласно ст.6 БК РФ, к которым относятся органы власти и государственные казенные учреждения;
Автономные и бюджетные учреждения, а также государственные (муниципальные) унитарные предприятия, заключившие с главным распорядителем бюджетных средств Соглашение о передаче полномочий;
При этом получателю бюджетных средств в органах Федерального казначейства открываются лицевые счета получателя бюджетных средств по переданным полномочиям для учета операций по осуществлению бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется органом Федерального казначейства на основании Порядка, утвержденного приказом от 1.09.2008 г. № 87н.
Второй способ является законодательным нововведением. На практике он пока распространен меньше, чем приведенный выше первый способ, а период 2014-2016 гг. считается переходным. В этом случае осуществляется предоставление бюджетных средств в форме субсидий на осуществление капитальных вложений бюджетным и автономным учреждениям, а также государственным (муниципальным) унитарным предприятиям. Объясняется такой способ отсутствием у перечисленных учреждений и предприятий статуса получателя бюджетных средств согласно новой редакции БК РФ. Это обусловлено реформой правового положения государственных и муниципальных учреждений, проводимой согласно Федеральному закону от 8.05.2010 г. № 83-ФЗ. Данный способ предусматривает заключение Соглашения о предоставлении субсидии между получателем бюджетных средств (как правило, органом власти) и бюджетным (автономным) учреждением или государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Стандартной передачи функций государственного заказчика от органа власти, который является в данном случае и главным распорядителем и получателем бюджетных средств, к учреждению или предприятию не происходит. Соответственно статуса государственного заказчика они не получают. Субсидии по такому соглашению поступают на счет органа Федерального казначейства, учитывающий операции со средствами организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, и, соответственно, лицевой счет учреждения или предприятия. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии с представленными организациями Сведениями об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению на соответствующий год, утвержденными органом власти.
Третий способ заключается в предоставлении бюджетных средств на инвестиционные цели юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, передающим права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов государству по договору с Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ или уполномоченными ими органами исполнительной власти, а также местной администрацией муниципального образования. Ключевым действием здесь является заключение договора передачи коммерческими организациями эквивалентной части уставных (складочных) капиталов государству в обмен на денежные средства, предоставленные для осуществления капитальных вложений или приобретения недвижимого имущества. В рамках данного договора бюджетные средства поступают на счет организации в коммерческом банке. Статуса государственного заказчика данные организации не получают. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется органом Федерального казначейства на этапе выполнения обязательств по договору передачи уставных капиталов на основании Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 1.09.2008 г. № 87н.
Практической формой реализации бюджетных инвестиций являются адресные инвестиционные программы, формируемые соответственно в составе федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов.
Рассмотрим федеральную адресную инвестиционную программу – ФАИП. Формирование и реализация ФАИП осуществляется на основании утвержденных Правительством РФ Правил. Согласно данным Правилам, формирование и методическое сопровождение ФАИП осуществляет Минэкономразвития России, которое доводит до субъектов бюджетного планирования методические рекомендации по подготовке предложений по определению бюджетных ассигнований. К субъектам бюджетного планирования относятся все федеральные министерства. После утверждения Правительством РФ основных характеристик федерального бюджета субъекты бюджетного планирования совместно с предполагаемыми главными распорядителями и с учетом предложений государственных заказчиков формируют предложения о распределении бюджетных ассигнований по объектам. К главным распорядителям относятся федеральные министерства, федеральные службы и агентства им подведомственные, а также наиболее значимые учреждения культуры, науки, образования и здравоохранения. К государственным заказчикам могут относиться как сами главные распорядители, так и учреждения и предприятия, находящиеся в их ведении. Указанные предложения поступают в Минэкономразвития России для обработки и составления проекта ФАИП.
Подготовка таких предложений является ключевым этапом в процессе формирования ФАИП и именуется на практике заявочной кампанией. Государственные заказчики (заказчики) вместе с заявкой представляют главному распорядителю копию положительного заключения государственной экспертизы проектной документации и документы об ее утверждении, копию положительного заключения о достоверности сметной стоимости объекта капитального строительства, титульные списки вновь начинаемых или переходящих объектов капитального строительства в очередном финансовом году и плановом периоде. Если государственный заказчик подает заявку на проведение проектно-изыскательских работ, то вместо вышеназванных документов он представляет задание на проектирование. Заявки с перечисленными выше приложениями являются основной первичной документацией. Краткий алгоритм формирования ФАИП представлен на рис. 11.1.3.
Поскольку инвестиционные проекты сопряжены с множеством рисков, их результаты далеко не всегда соответствуют изначальным параметрам. Очевидно, что чем ближе проект к своему завершению, тем выше вероятность, что ожидания будут оправданы. В связи с этим вновь начинаемые стройки и объекты менее приоритеты. Вероятность же согласования заявки на проектно-изыскательские работы самая низкая и требует одобрения Правительства РФ. Кроме того, проекты стоимостью свыше 1,5 млрд руб. отдельно рассматриваются Правительством РФ и Государственной Думой Федерального Собрания РФ.
| Минэкономразвития России (функция утверждения) |
| Государственные заказчики (заказчики) |
Рис. 11.1.3. Алгоритм формирования ФАИП
ФАИП состоит из программной и непрограммной частей. В программную часть включаются объекты, которые уже представлены в разделах капитальных вложений федеральных целевых программ (ФЦП). Соответственно внесение объектов в программную часть ФАИП происходит автоматически для всех объектов, представленных в соответствующей ФЦП. Алгоритм формирования ФЦП в части объектов капитальных вложений, также организуемый Минэкономразвития России, аналогичен вышеизложенному, но является при этом отдельной процедурой. У объектов, не попавших в ФЦП по разным причинам, существуют возможности ежегодно осуществлять попытки включения в непрограммную часть ФАИП.
В 2014 г. программная часть ФАИП составляет 507,4 млрд руб., непрограммная – 282,8 млрд руб. Укрупненно структура ФАИП на 2014 г. представлена в табл. 11.1.3.
Таблица 11.1.3. Структура ФАИП по комплексам на 2014 г., млрд руб.
Процесс подготовки и формирования адресных инвестиционных программ (далее – АИП) субъектов федерации аналогичен федеральному. Примеры бюджетных инвестиций субъектов федерации представлены в табл. 11.1.4.
Таблица 11.1.4. Примеры бюджетных инвестиций субъектов федерации, млн руб.
Новации бюджетного законодательства, вступившие в силу с 2014 г., безусловно, призваны усилить борьбу с недобросовестными подрядчиками и поставщиками, снизить уровень коррупции путем повышения прозрачности информации о бюджетных инвестициях, оптимизировать процедуры отбора инвестиционных проектов. Например, заявки бюджетных и автономных организаций, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий на финансирование из ФАИП при отсутствии проектно-сметной документации и положительного заключения государственной экспертизы приниматься не будут, что должно повысить вероятность исключения сомнительных и непроработанных проектов. Повышение информационной прозрачности, несомненно, относится к позитивным изменениям механизма осуществления бюджетных инвестиций. Например, ФАИП представлена в электронном виде на сайте Минэкономразвития по ссылке: http://faip.economy.gov.ru/cgi/uis/faip.cgi/G1.
Однако есть и нерешенные проблемы, например, несовершенство системы выбора инвестиционных проектов. Критерии, установленные в соответствии с методикой Минэкономразвития России, не позволяют осуществить подбор оптимальной комбинации проектов, которая обеспечила бы устойчивый экономический рост. Все проекты подлежат сравнению по уровню приоритетности, объективное установление которой сомнительно даже при наличии интегральной оценки, установленной данной методикой. Так, сложно сказать при прочих равных условиях, что важнее для города, дом культуры или стадион. Предпосылки для подготовки единой электронной базы инвестиционных проектов и внедрения математических методов оптимизации выбора пока отсутствуют.
Отдельного рассмотрения требуют государственные инвестиционные фонды , представляющие собой часть средств бюджета, подлежащую использованию в целях реализации инвестиционных проектов, осуществляемых на принципах государственно-частного партнерства . К таким фондам относятся Инвестиционный фонд Российской Федерации (ИФ РФ) и инвестиционные фонды субъектов Российской Федерации. Инвестиционные фонды субъектов Российской Федерации могут быть созданы в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.
ИФ РФ был сформирован 1 января 2006 г. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 ноября 2005 г. № 694 «Об Инвестиционном фонде Российской Федерации». За предоставление государственной поддержки за счет средств Фонда отвечает Минрегионразвития России. Инвестиционные проекты ИФ РФ подразделяются на инвестиционные проекты общегосударственного значения и региональные инвестиционные проекты. Перечень инвестиционных проектов ИФ РФ представлен на сайте Минрегионразвития России: http://www.minregion.ru/invest_phound?locale=ru. Согласно данным сайта на 1.01.2014 г. из средств Фонда израсходовано 23,4 трлн руб. При этом средства инвесторов на ту же дату составили 64,3 трлн.руб. Например, стоимость строительства скоростной автомобильной дороги Москва - Санкт-Петербург на участке 15-й км - 58-й км за весь период реализации проекта (2008-2013 гг.) составила 66,1 млрд руб., где доля бюджетных ассигнований ИФ РФ равна 29,5 млрд руб. Инвестором выступило ООО «Северо-Западная концессионная компания». Такой проект, как строительство и последующая эксплуатация многопрофильного перегрузочного комплекса «Юг-2» в морском торговом порту Усть-Луга демонстрирует более значительное участие инвестора. Общая стоимость составила 8,5 млрд руб., доля бюджетных ассигнований ИФ РФ не превысила 2 млрд руб. Инвестором выступило ОАО «Компания «Усть-Луга».
В целом проекты, реализуемые на принципах государственно-частного партнерства, имеют серьезные перспективы для развития. При этом современная государственная инвестиционная политика направлена на недопущение конкуренции таким проектам со стороны бюджетных инвестиций. Ожидается, что положительный эффект будет получен от реализации механизма проведения обязательного публичного технологического и правового аудита крупных инвестиционных проектов с государственным участием, обеспечивающий повышение эффективности использования бюджетных средств, снижение стоимости и сокращение сроков строительства, повышение конкурентоспособности производства.
"Бюджетный учет", 2011, N 8
В связи с принятием Закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) поменялся порядок финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений. Одним из видов финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений стали бюджетные инвестиции.
Основные положения
Возможность предоставления бюджетных инвестиций бюджетным и автономным учреждениям предусматривается ст. 79 Бюджетного кодекса.
Определение бюджетной инвестиции представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса. Согласно данному определению бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.
Для более точного определения, какие операции следует относить к бюджетным инвестициям, а какие нет, следует обратиться к другим статьям Бюджетного кодекса. Такого рода необходимость связана с тем, что в Гражданском кодексе нет четкого определения имущества и, например, любое основное средство, приобретенное бюджетным или автономным учреждением за счет средств, выделяемых ему учредителем, является государственным (муниципальным) имуществом.
В п. 1 ст. 79 Бюджетного кодекса определено, что бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативно-правовыми актами соответственно Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.
Кроме этого в настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1204 (далее - Постановление N 1204). Данный документ предусматривает в 2011 г. бюджетное инвестирование в строительство (реконструкцию, техническое перевооружение) объектов капитального строительства государственной собственности РФ, находящихся на праве оперативного управления у федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, а также в строящиеся объекты, которые не закреплены за указанными учреждениями и в отношении которых эти учреждения выполняют функции застройщика. Предоставление бюджетных инвестиций осуществляется в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, с внесением федеральных бюджетных и автономных учреждений в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Для автономных и бюджетных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, может быть установлен аналогичный порядок.
Рассмотрим определение материальных объектов, указанных в п. 1 ст. 79 Бюджетного кодекса и Постановлении N 1204. Определение объекта капитального строительства раскрывается в ст. 1 Градостроительного кодекса. Согласно данной статье объект капитального строительства - это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
Определения понятий "здания" и "сооружения" представлены в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ). Согласно данному документу:
- к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу;
- к подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений;
- к подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отражения бюджетных инвестиций в учете бюджетных и автономных учреждений. В соответствии с п. 21 Инструкции от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н) хозяйственные операции, осуществляемые за счет средств, выделяемых в качестве бюджетных инвестиций, отражаются с кодом вида финансового обеспечения деятельности "6" (бюджетные инвестиции).
Согласно п. 93 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н), объем выделяемых для бюджетных учреждений бюджетных инвестиций отражается на счете 0 401 10 180 "Прочие доходы".
Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами определен Приказом Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. N 7н (далее - Приказ N 7н). Согласно п. 2.1.2 данного Приказа для учета операций, осуществляемых бюджетными учреждениями, органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
- лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации);
- лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций.
Аналогичная позиция содержится и в отношении автономных учреждений (п. 2.1.3 Приказа N 7н).
Пример 1 . Бюджетному учреждению определены бюджетные инвестиции в размере 12 000 000 руб. В первом квартале перечислена сумма в размере 5 000 000 руб. Бюджетное учреждение за счет бюджетных инвестиций осуществляет строительство здания. В отчетном периоде строительная организация выполнила один из этапов, связанных со строительством здания, стоимостью 4 000 000 руб.
Дебет 6 205 81 560
"Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"
Кредит 6 401 10 180
"Прочие доходы"
- начислен доход в сумме бюджетной инвестиции (12 000 000 руб.);
Дебет 6 201 11 510
"Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"
Кредит 6 205 81 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"
- поступление бюджетной инвестиции в сумме 5 000 000 руб.;
Дебет 6 106 11 310
"Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения"
Кредит 6 302 31 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- отражены затраты по одному из этапов строительных работ в сумме 4 000 000 руб.
Согласно п. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и п. 5 ст. 79 Бюджетного кодекса, перечисляются бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. Остатки таких средств, перечисленные бюджетными учреждениями в бюджет, могут быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели согласно решению соответствующего главного распорядителя бюджетных средств.
Возврат бюджетными учреждениями неиспользованных остатков бюджетных инвестиций отражается по дебету счета 6 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 6 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" соответственно. Аналогично данная операция отражается и у автономного учреждения (п. 73 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Инструкция N 183н)).
Согласно п. 27 Инструкции N 157н изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.
При этом следует отметить, что затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Согласно п. 5 ст. 79 Бюджетного кодекса предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию, основанному на праве оперативного управления, автономному и бюджетному учреждению влечет соответствующее увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления, государственного (муниципального) унитарного предприятия, автономного и бюджетного учреждения. Если исходить из данной нормы, можно сделать вывод о том, что источником финансирования модернизации и реконструкции недвижимого имущества должны быть бюджетные инвестиции.
В связи с этим необходимо проанализировать нормативные документы, которые бы дали четкие определения терминам "реконструкция" и "модернизация" зданий и сооружений. В нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет государственных (муниципальных) учреждений, отсутствуют определения понятий "реконструкция" и "модернизация" зданий и сооружений.
Реконструкция и модернизация
Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В случае если строится здание или сооружение, то согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса под реконструкцией понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794, в котором указано, что при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279;
- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312 (далее - Приказ N 312);
- Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Кроме этого, в Письме сообщается, что по вопросам отнесения тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции следует обращаться в Росстрой.
Из вышеупомянутых документов в Приказе N 312 дано определение реконструкции здания. Согласно данному документу реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.
В п. 5.3 Приказа N 312 определено, что при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
- изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;
- повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
- улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.
При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объекта, взамен ликвидируемых.
На наш взгляд, следует обратиться также к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя России от 21 августа 2003 г. N 153. В данном документе представлено определение двух терминов:
- реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания;
- модернизация здания - частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.
Кроме этого, следует отметить, что согласно п. 5.1 Приказа N 312 при капитальном ремонте может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что законодательство в области бухгалтерского и налогового учета не регламентирует вопросы об отнесении тех или иных работ к ремонту, реконструкции или модернизации. В документах, регламентирующих строительную деятельность, определяется лишь основной принцип разделения данных работ. Поэтому окончательное заключение о квалификации данных работ, на наш взгляд, следует получить непосредственно у специалистов в области ремонтно-строительных работ.
Следует также обратить внимание на то, что согласно ОКОФ в состав зданий входят:
- коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
- внутренние телефонные и сигнализационные сети;
- вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
- подъемники и лифты;
- встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности;
- водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода;
- проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
В этой связи необходимо учитывать тот факт, что во многих случаях стоимость данных коммуникаций учитывается в стоимости здания (они в силу ряда причин не выделены как отдельные инвентарные объекты). Соответственно, модернизация, дооборудование данных систем приводят к увеличению стоимости здания. И в этом случае, исходя из норм Бюджетного кодекса, можно сделать вывод, что источником финансирования данных операций будет бюджетная инвестиция.
Бюджетным и автономным учреждениям следует уделить существенное внимание рассматриваемому вопросу, так как от правильной квалификации осуществляемых работ зависит источник их финансирования (бюджетные инвестиции или субсидии на иные цели) и, кроме того, допущенная ошибка при отражении рассматриваемых хозяйственных операций имеет ряд существенных последствий:
- во-первых, реконструкция и модернизация здания и сооружения увеличивают его первоначальную стоимость. Следовательно, в соответствии со ст. 375 Налогового кодекса увеличивается налогооблагаемая база по налогу на имущество;
- во-вторых, неправильное отражение операций, связанных с реконструкцией и модернизацией, приводит к искажению данных бюджетного учета и отчетности. Согласно ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
В настоящее время многие государственные (муниципальные) учреждения арендуют помещения. В ряде случаев они осуществляют капитальные вложения в арендованные помещения, а четких норм, которые бы определяли источник финансирования данных вложений, нет.
Согласно п. 42 Инструкции N 157н законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения-арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга) <1>.
<1> См. статью "Приобретение имущества в лизинг" в журнале "Бюджетный учет", 2011, N 6, с. 19.
В нормативных документах, регламентирующих бюджетный учет, четко не определено понятие неотделимых улучшений. Например , в Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-09/1/195 говорится, что неотделимыми считаются лишь те улучшения арендованного имущества, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если же производится текущее поддержание имущества в рабочем состоянии, то такие улучшения неотделимыми считать нельзя.
На наш взгляд, опираясь на данные нормы и нормы Бюджетного кодекса, регламентирующие бюджетные инвестиции, можно сделать вывод о том, что источником финансирования данных вложений должны быть бюджетные инвестиции.
Инвестиции при строительстве
При строительстве зданий и сооружений, осуществляемом за счет бюджетных инвестиций, возникает необходимость в их подключении к ряду систем (водоснабжения, электроэнергии и т.д.). Рассмотрим ситуации, когда, возможно, возникнет необходимость в затратах, осуществляемых за счет бюджетных инвестиций, при такого рода подключениях.
Согласно п. 1 ст. 12 Закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (далее - Закон N 210-ФЗ) плата за подключение к сетям инженерно-технического обеспечения, входящим в систему коммунальной инфраструктуры муниципального образования, устанавливается для лиц, осуществляющих строительство и (или) реконструкцию здания, строения, сооружения, иного объекта, в случае, если данная реконструкция повлечет за собой увеличение потребляемой нагрузки реконструируемого здания, строения, сооружения, иного объекта.
В п. 2 ст. 12 Закона N 210-ФЗ определено, что размер платы за подключение определяется как произведение тарифа на подключение к соответствующей системе коммунальной инфраструктуры и размера заявленной потребляемой нагрузки (увеличения потребляемой нагрузки для реконструируемого объекта), обеспечиваемой системой коммунальной инфраструктуры для строящегося или реконструируемого здания, строения, сооружения, иного объекта.
Согласно п. 14 Постановления Правительства РФ от 9 июня 2007 г. N 360 "Об утверждении Правил заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры" (далее - Правила N 360) размер платы за подключение определяется следующим образом:
- если в утвержденную в установленном порядке инвестиционную программу организации коммунального комплекса - исполнителя по договору о подключении включены мероприятия по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения, к которой будет подключаться объект капитального строительства, и установлены тарифы на подключение к системе коммунальной инфраструктуры вновь создаваемых (реконструируемых) объектов капитального строительства (далее - тариф на подключение), размер платы за подключение определяется расчетным путем как произведение заявленной нагрузки объекта капитального строительства (увеличения потребляемой нагрузки - для реконструируемого объекта капитального строительства) и тарифа на подключение. При включении мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения в утвержденную инвестиционную программу исполнителя, но при отсутствии на дату обращения заказчика утвержденных в установленном порядке тарифов на подключение заключение договора о подключении откладывается до момента установления указанных тарифов;
- при отсутствии утвержденной инвестиционной программы исполнителя или отсутствии в утвержденной инвестиционной программе исполнителя мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения, к которой будет подключаться объект капитального строительства, обязательства по сооружению необходимых для подключения объектов инженерно-технической инфраструктуры, не связанных с фактическим присоединением указанных объектов к существующим сетям инженерно-технического обеспечения в рамках договора о подключении, могут быть исполнены заказчиком самостоятельно. В этом случае исполнитель выполняет работы по фактическому присоединению сооруженных заказчиком объектов к существующим сетям инженерно-технического обеспечения, а плата за подключение не взимается;
- если для подключения объекта капитального строительства к сети инженерно-технического обеспечения не требуется проведения мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности этой сети, плата за подключение не взимается.
Из пп. 2 п. 14 Правил N 360 следует, что существуют ситуации, при которых создание инфраструктуры ложится на бюджетные и автономные учреждения. В этой связи следует, опять же, определиться с источником финансирования данных затрат. Однако в данной ситуации существует еще одна проблема, связанная с содержанием п. 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 февраля 2006 г. N 83, в котором определено, что в случае, если инвестиционная программа организации, осуществляющей эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения, не утверждена, технические условия выдаются при предоставлении земельного участка для комплексного освоения с последующей передачей создаваемых сетей инженерно-технического обеспечения в государственную или муниципальную собственность либо при подключении к существующим сетям инженерно-технического обеспечения и выполнении указанной организацией за счет средств правообладателя земельного участка работ, необходимых для подключения к сетям инженерно-технического обеспечения в точке подключения на границе существующих сетей.
При осуществлении такого рода передачи следует учитывать следующее:
- в соответствии с п. 10 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено п. п. 13 и 14 ст. 9.2 или абз. 3 п. 3 ст. 27 Закона N 7-ФЗ;
- в п. 2 ст. 3 Закона от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ (далее - Закон N 174-ФЗ) определено, что автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено ч. 6 ст. 3 Закона N 174-ФЗ.
При рассмотрении вопроса, связанного с обеспечением электроэнергией, следует обратиться к п. 17 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. N 861. Согласно данному пункту включение в состав платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств заявителя инвестиционной составляющей на покрытие расходов, связанных с развитием существующей инфраструктуры, в том числе связей между объектами территориальных сетевых организаций и объектами единой национальной (общероссийской) электрической сети, за исключением расходов на строительство объектов электросетевого хозяйства от существующих объектов электросетевого хозяйства до границы участка заявителя, не допускается.
Кроме этого необходимо обратиться к Приказу ФСТ России от 30 ноября 2010 г. N 365-э/5 "Об утверждении Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям" (далее - Методические указания), а именно к разд. V "Определение состава расходов на строительство объектов электросетевого хозяйства - от существующих объектов электросетевого хозяйства до присоединяемых энергопринимающих устройств и (или) объектов электроэнергетики, включаемых в состав платы за технологическое присоединение к электрическим сетям" данного документа.
Состав расходов на строительство объектов электросетевого хозяйства от существующих объектов электросетевого хозяйства до присоединяемых энергопринимающих устройств и (или) объектов электроэнергетики, включаемых в состав платы за технологическое присоединение, определяется в соответствии с мероприятиями, определенными Приложением 5 к Методическим указаниям, и включает:
- строительство воздушных и (или) кабельных линий;
- строительство пунктов секционирования;
- строительство комплектных трансформаторных подстанций (КТП), распределительных трансформаторных подстанций (РТП) с классом напряжения до 35 кВ;
- строительство центров питания, подстанций классом напряжения 35 кВ и выше;
- организацию автоматизированного учета электроэнергии;
- организацию телемеханики (телеуправление, телеизмерение);
- организацию устройств релейной защиты и ПА, организацию связи, компенсацию емкостных токов.
Соответственно, затраты на создание инфраструктуры сверх определенного перечня должны осуществляться за счет бюджетных инвестиций.
При подключении к системе теплоснабжения следует обратиться к Закону от 27 июля 2010 г. N 190-ФЗ "О теплоснабжении". Согласно п. 10 ст. 14 данного Закона плата за подключение к системе теплоснабжения, устанавливаемая в расчете на единицу мощности подключаемой тепловой нагрузки, может включать в себя затраты на создание тепловых сетей протяженностью от существующих тепловых сетей или источников тепловой энергии до точки подключения объекта капитального строительства потребителя, в том числе застройщика, за исключением расходов, предусмотренных на создание этих тепловых сетей инвестиционной программой теплоснабжающей организации или теплосетевой организации, либо средств, предусмотренных на создание этих тепловых сетей и полученных за счет иных источников, в том числе средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Соответственно, при подключении к системе теплоснабжения в наименьшей степени возникнет необходимость в осуществлении дополнительных затрат.
С.Г.Хабаев
консультант
ООО "ЦентрАудит М"