Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка) является одним из шести режимов налогообложения, возможных к применению на территории РФ. УСН относится к так называемым специальным режимам налогообложения, предусматривающим пониженную налоговую ставку и упрощенный порядок ведения налогового и бухгалтерского учета.

Что такое УСНО

УСНО представляет собой специальный режим налогообложения, добровольно применяемый на территории России, как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Особенностью данной системы налогообложения (далее н/о) является упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, а также замена основных налогов традиционной системы н/о одним – единым.

Плюсы

• Возможность учета уплаченных страховых взносов при расчете платежей по УСНО.

При этом на УСН учесть при расчете аванса можно взносы, уплаченные в более ранних кварталах, так как авансовые платежи и налог считаются нарастающим итогом с начала года. На ЕНВД же учесть можно страховые взносы, уплаченные только в том квартале, за который рассчитывается налог, а на патентной системе н/о взносы вообще не учитываются при расчете стоимости патента.

• Применение на всей территории РФ, в отношении практических всех видов деятельности;

Также как и общий режим н/о упрощенка применяется по всем видам деятельности налогоплательщика, а не по отдельным, как вмененка или патент. Также, территориально не ограничивается применение УСН, в отличие от ЕНВД, запрещенного к применению в ряде регионов (например, в г. Москве) и ПСН, установленной также не во всех регионах и не по всем видам деятельности.

• Уплата аванса или налога осуществляется исходя из наличия налогооблагаемой базы (доходов или разницы между доходами и расходами);

Налог платится по фактической прибыли и, соответственно, если доходов нет вообще, то налог платить не нужно, в отличие от ЕНВД, где налог платится по вмененному доходу или патента, который приобретается также исходя из вмененного, а не фактического дохода.

• Возможность применения налоговых каникул впервые зарегистрировавшимся ИП по определенным видам деятельности;

Упрощенцы, так же как и ИП на патенте, могут применять налоговые каникулы в первые два года после регистрации в отношении некоторых видов деятельности. Для предпринимателей на вмененке и традиционном режиме таких льгот для налогоплательщиков не предусмотрено.

• Сдача отчетности раз в год;

В отличие от общего и вмененного режима, где отчетность сдается раз в квартал или месяц (НДС, налог на прибыль ЕНВД), декларацию на упрощенке необходимо сдавать раз в год. Но, на патенте отчетность не сдается вообще.

• Ставка на объекту н/о может быть существенно (вплоть до нуля) снижена региональным властями;

Региональные власти могут снизить ставку по объекту «доходы» с 6% до 1%, а ставку по объекту «доходы минус расходы» с 15% до 5%. На вмененке ставка тоже может быть снижена, но только до 7,5%.

• Размер налога, не индексируется на коэффициенты, в связи с чем его размер зависит только от доходов и расходов налогоплательщика.

На ЕНВД и ПСН ежегодно происходит изменение коэффициентов-дефляторов для расчета налога, в связи с чем, их размер каждый год изменяется, хоть и не существенно.

Минусы

Минусов у упрощенки значительно меньше, чем у других режимов, но они все же имеются:

• Лимит сотрудников и предельного дохода

Упрощенка, как и любой спецрежим, проигрывает общей системе в лимите сотрудников и предельном доходе, позволяющем применять данный режим.

Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2019 году

Средняя оценка 5 (100%), оценили 1

Второй вариант объекта налогообложения при применении УСН – это «доходы за вычетом расходов», немаловажно понимать, что это за система, каким образом рассчитывается налог и нюансы, которые при этом возникают. Зная это, вы сможете правильно понимать принцип калькуляции и определить для себя – какую систему из двух вариантов начисления упрощенки выбрать – «доходы» или «доходы минус расходы».

Одним из преимуществ этого варианта налогообложения есть то, что ставка является дифференцированной. В зависимости от региона существуют пониженные (льготные) ставки, которые определяются на местном уровне и могут варьироваться от 5 до 15%. Узнать ставку в вашем регионе можно в налоговом органе, она устанавливается на год до начала учетного периода.

К примеру, Ямало-Ненецкий автономный округ в 2014 году установил ставку в 5% для всех видов деятельности на УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы», с другой стороны, на Алтае и Воронежской области приняли ставку 5% только для некоторых категорий предпринимательства.

Расчет налоговой базы при объекте налогообложения доходы минус расходы

В отличие от системы упрощенки, учитывающую только доходы, в этом варианте принимают во внимание расходы, которые несет предприниматель или организация. Данный факт накладывает определенные сложности на ведение учета. Так как все понесенные потери необходимо задокументировать и подтвердить. А этой порой вызывает определенную сложность. К тому же не все расходы можно взять к учету. Система вычисления очень похожа на расчет налога на прибыль предприятия.

Каковы же риски не признания расходов и есть ли они? Да, к сожалению, такие есть. Если чиновники не захотят признать какую-либо сумму, отнесенную вами на затраты, то ее убирают из учета расходов, в результате чего налог к уплате будет увеличен. Вместе с этим, начислят недоимку и пеню, а так же возможно наложение штрафа в размере 20% от той, суммы которую вы не доплатили в бюджет (ст.122 НК).

Но так ли страшен черт в табакерке? На самом деле при знании правил и верном их применении, у вас не должно будет возникнуть больших проблем. Выбор варианта налогообложения на упрощенке обусловлен снижением налога к уплате, что увеличивает вашу чистую прибыль. И на ряду с более сложным ведением учета, эта система может быть весьма выгоднее способа «доходы».

Если взять экономику процесса, то считается, что применение варианта расчета «доходы уменьшенные на величину расходов» имеет экономическую выгоду над системой «доходы» в том случае, когда вы сможете официально подтвердить понесенные затраты. При этом расходы должны составлять не менее 60% от ваших доходов. Если нет, то имеет смысл применять систему «доходы».

Внимание! Объект налогообложения «доходы минус расходы» имеет смысл применять в случае, если вы можете подтвердить не менее 60% затрат относительно дохода.

Выбор системы является сугубо добровольным фактом. К тому же, существует возможность смены калькуляции объекта налогообложения 1 раз в двенадцать месяцев, если вы уже применяете УСН – необходимо подать заявление о переходе на другую систему расчета налога до 31 декабря и уже начиная со следующего года сможете ее использовать. Другой вариант – при регистрации бизнеса сразу предоставить заявление об применении определенной системы налогообложения или в течение 30 календарных дней после подачи документов о гос. регистрации.

Учет прибыли для начисления налога

Формирования доходной базы происходит аналогично, как при системе «Доходы». Порядок определения прибыли описан в ст. 346.15 НК РФ, к ней относятся реализационные, внереализационные доходы.

Минимальный налог к уплате

Еще один нюанс при этой системе расчета является то, что существует минимальное значение налога к уплате в бюджет, которое рассчитывается исходя из полученной вами прибыли за отчетный период (по году) умноженной на 1%, согласно статье 346.18 НК. Причем при расчете берутся только доходы, расходы вы не учитываете. По итогам квартала минимальный налог не считается.

Скажем, если у вас число дохода за период 1,2 млн рублей, а сумма налога у уплате 10 тысяч, посчитаем – 1,2 млн. руб. * 1%= 12 тысяч, расчетная сумма у нас 10 тысяч, следовательно к уплате в бюджет причитается 12 тысяч рублей.

Сроки сдачи и порядок расчетов

Хотя период отчетности по упрощенке в настоящее время год, это можно назвать скорее условно, потому как с вас не снимается производить ежеквартальные авансовые платежи по налогу, которые вы оплачиваете до 25 числа месяца, после квартала. А годовую отчетность и оплату необходимо произвести до 30 марта для организаций и до 30 апреля для предпринимателей.

Резюме

В качестве подведения итогов, можно отметить, что на ряду со сложность калькуляции налога, по сравнению с системой расчеты «доходы» этот вариант является наиболее выгодным, при правильном применении статей закона. Поэтому, выбирая между объектами налогообложения, берите в расчет и экономическую составляющую и трудозатраты. И скорее всего, без специалиста вам не обойтись. Но тут зависит от масштаба бизнеса.

Одним из вариантов, который предлагается – это аутсорсинг, он поможет сократить ваши издержки на штат бухгалтеров, избавит от дополнительных трат на программное обеспечение. Вам решать, как выбрать. Надеемся, что статья помогла вам в ваших размышлениях и вы поделитесь ей с другими.

Для снижения налогового давления на субъекты предпринимательства введен упрощенный спецрежим (УСН). Ставки УСН по регионам в 2018 году отличаются. Это объясняется тем, что региональным органам власти предоставлено право корректировать размер процента по этому налогу в рамках установленного максимального значения. Каждый факт изменения процентного показателя подкрепляется изданием регионального закона.

УСН: ставки и объекты налогообложения

При переходе на упрощенную схему субъектам хозяйствования дается выбор между двумя вариантами налогообложения:

1. Применение УСН «доходы» – процентная ставка в 2018 году умножается на показатель доходов.
2. Использование в качестве налогооблагаемого объекта размера доходов, уменьшенного на понесенные в рассматриваемом периоде затраты .

При первом методе в расчете учитываются все доходные операции, связанные с реализацией, и внереализационные поступления денег. Исключения из указанного правила приведены в п. 1 ст. 346.15. Ставка УСН «доходы» ниже, чем по второму признаку, зато выше налоговая база. Если оформить переход на спецрежим с объектом, учитывающим не только доходы, но и издержки, то:

• дополнительные преимущества можно получить при условии, что расходы по отношению к доходам составляют не менее 60%;
• при УСН «доходы минус расходы» ставка ниже, чем в случае формирования налоговой базы только из доходных поступлений;
• перечень издержек, которые могут быть использованы для уменьшения суммы рассчитанного налога , ограничен и регламентируется законодательно (ст. 346.16 НК РФ);
• каждая расходная операция должна иметь документальное подтверждение, иначе контролирующие органы не разрешат зачесть отдельную сумму.

По УСН «доходы минус расходы» ставка налога с этим признаком является единственным возможным вариантом перехода на спецрежим для лиц, участвующих в договоре простого товарищества, для сторон соглашения о передаче имущества в доверительное управление. УСН – ставки 2018 года:

1. Для субъектов предпринимательства, применяющих метод расчета налога на базе доходов, максимальный процент равен 6.
2. При схеме расчета УСН «доходы минус расходы» (2018) ставка находится на уровне 15%.

Понижение стандартных уровней налоговых ставок региональными представителями власти возможно до значения 5% по признаку доходных операций с учетом издержек, 1% для случаев формирования расчетной базы только из доходов. Нулевое значение процента ставки УСН в 2018 году может быть зафиксировано для отдельных категорий предпринимателей, которые получили статус ИП впервые. Действие льготной ставки имеет временное ограничение – ее можно применять не больше двух лет с даты регистрации.

Стандартная ставка УСН «доходы» (2018) утверждена НК РФ в ст. 346.20. Региональные особенности работы упрощенцев прописываются в законах субъектов РФ. Величина налога, подлежащего уплате, при избрании методики расчета с учетом понесенных издержек не может быть равна нулю. Предприниматель обязан перечислить в бюджет сумму не менее 1% от объема доходных поступлений в расчетном периоде. Образовавшаяся разница между налогом, вычисленным по обычной формуле, и минимальным платежом записывается в затраты следующего года.

Полная таблица ставок УСН (доходы минус расходы) по регионам

№ п/п	Наименование региона	Ставки УСН в процентах		Регламентирующий региональный документ		Примечание
		"доходы"	"доходы минус расходы"		Дата
	Алтайский край					ст. 346.20 НК РФ
	Амурская область					ст. 346.20 НК РФ
	Архангельская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Астраханская область					ст. 346.20 НК РФ
	Белгородская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Брянская область					ст. 346.20 НК РФ
	Владимирская область
	Волгоградская область					ст. 346.20 НК РФ
	Вологодская область					ст. 346.20 НК РФ
	Воронежская область
	г. Москва
						Для случаев с первой регистрацией
						ст. 346.20 НК РФ
	Еврейская автономная область
						Для случаев с первой регистрацией
						ст. 346.20 НК РФ
	Забайкальский край
						Для случаев с первой регистрацией
						ст. 346.20 НК РФ
	Ивановская область
						При соответствии указанным в законе требованиям
						ст. 346.20 НК РФ
	Иркутская область					ст. 346.20 НК РФ
	Кабардино-Балкарская Республика					Дифференциация по величине выручки, средней зарплате на 1 сотрудника и средней численности персонала
						ст. 346.20 НК РФ
	Калининградская область					ст. 346.20 НК РФ
	Калужская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Камчатский край	0; 1; 2; 3; 4; 5
	Карачаево-Черкесская Республика					Для работающих в особой экономической зоне и для субъектов хозяйствования в определенных сферах
						ст. 346.20 НК РФ
	Кемеровская область
						Для случаев с первой регистрацией
	Кировская область
						Для случаев с первой регистрацией
						ст. 346.20 НК РФ
	Костромская область					ст. 346.20 НК РФ
						Для случаев с первой регистрацией
	Краснодарский край					ст. 346.20 НК РФ, пониженные ставки действовали до января 2018 года
	Красноярский край					ст. 346.20 НК РФ
	Курганская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Курская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Ленинградская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Липецкая область
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Магаданская область
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Московская область
				48/2015-03 и 152/2015-03	09.04.2015 и 07.10.2015	до конца 2020 года
						ст. 346.20 НК РФ
	Мурманская область
	Ненецкий автономный округ
	Нижегородская область					ст. 346.20 НК РФ
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Новгородская область					ст. 346.20 НК РФ
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Новосибирская область					ст. 346.20 НК РФ
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Омская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
						ст. 346.20 НК РФ
	Оренбургская область			3104/688-IV-ОЗ
	Орловская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
						по 2018 год
						на 2018 год
	Пензенская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Пермский край
	Приморский край					Применяется по отношению к предпринимателям, получившим статус ИП в первый раз
						ст. 346.20 НК РФ
	Псковская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Адыгея (Адыгея)					ст. 346.20 НК РФ
	Республика Алтай					Дифференциация по видам деятельности
						Для зарегистрированных ИП в первый раз
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Башкортостан					Для впервые зарегистрированных и занятых в сфере оказания бытовых услуг для населения, социальной области и производственной деятельности
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Бурятия					Для тех, кто был зарегистрирован в первый раз после 08.07.2015 г.
						Зависит от вида деятельности, структуры доходов, объема ФОТ и среднесписочной численности наемного персонала
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Дагестан
						Для впервые зарегистрированных с января 2016 г., имеются ограничения по уровню выручки и численности персонала
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Ингушетия
	Республика Калмыкия					Разделение предпринимателей на группы производится с привязкой к видам деятельности
	Республика Карелия		0; 5; 10 или 12,5
	Республика Коми					Применительно к ограниченному перечню направлений деятельности
						"Налоговые каникулы" для прошедших регистрацию впервые, действует до 2021 года
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Крым
	Республика Марий Эл					ст. 346.20 НК РФ
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Республика Мордовия
						Временное освобождение от уплаты налога для получивших статус коммерческого субъекта впервые
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Саха (Якутия)					0% устанавливается с привязкой к таблицам соответствия видов деятельности
	Республика Северная Осетия - Алания
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Татарстан (Татарстан)
						ст. 346.20 НК РФ
	Республика Тыва
	Республика Хакасия
	Ростовская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Рязанская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Самарская область					ст. 346.20 НК РФ
	Санкт-Петербург
						ст. 346.20 НК РФ
	Саратовская область
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
						ст. 346.20 НК РФ
	Сахалинская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Свердловская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Севастополь
	Смоленская область
	Ставропольский край					ст. 346.20 НК РФ
						Имеется ряд ограничений
	Тамбовская область
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Тверская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
						ст. 346.20 НК РФ
	Томская область		0; 5; 7,5; 10; 15
	Тульская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Тюменская область					Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Удмуртская Республика					ст. 346.20 НК РФ
						Новые ИП при первой регистрации
	Ульяновская область
	Хабаровский край					ст. 346.20 НК РФ
						Для тех ИП, которые прошли регистрацию после 18.03.15 и это был первый случай регистрации ИП
	Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
	Челябинская область
						ст. 346.20 НК РФ
	Чеченская Республика
	Чувашская Республика - Чувашия					ст. 346.20 НК РФ
	Чукотский автономный округ
	Ямало-Ненецкий автономный округ
						Норма актуальна для ИП, впервые получивших этот статус
						ст. 346.20 НК РФ
	Ярославская область

"1) Раздел 1. Раздел A. Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство:
– 02.2 Лесозаготовки – налоговая ставка;
– 02.40.2 Предоставление услуг в области лесозаготовок;
– 10 Производство пищевых продуктов;
– 11.07 Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
– 13 Производство текстильных изделий;
– 14 Производство одежды;
– 15 Производство кожи и изделий из кожи;
– 16 Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения;
– 17 Производство бумаги и бумажных изделий;
– 18 Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации;
– 20 Производство химических веществ и химических продуктов (за исключением подгруппы 20.14.1 и группы 20.51);
– 21 Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях;
– 22 Производство резиновых и пластмассовых изделий;
– 23 Производство прочей неметаллической минеральной продукции;
– 24 Производство металлургическое;
– 25 Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (за исключением подкласса 25.4);
– 26 Производство компьютеров, электронных и оптических изделий;
– 27 Производство электрического оборудования;
– 28 Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки;
– 29 Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов;
– 30 Производство прочих транспортных средств и оборудования;
– 31 Производство мебели;
– 32 Производство прочих готовых изделий;
– 33 Ремонт и монтаж машин и оборудования;
2) Раздел 3. Раздел E. Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений:
– 37 Сбор и обработка сточных вод;
– 38 Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья;
3) Раздел 4. Раздел J. Деятельность в области информации и связи:
– 59 Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот;
– 60 Деятельность в области телевизионного и радиовещания;
4) Раздел 5. Раздел M. Деятельность профессиональная, научная и техническая:
– 71 Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа;
– Деятельность ветеринарная;
5) Раздел 6. Раздел P. Образование:
– 85.4 Образование дополнительное;
6) Раздел 7. Раздел Q. Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг:
– 86 Деятельность в области здравоохранения;
– 87 Деятельность по уходу с обеспечением проживания;
– 88 Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
7) Раздел 8. Раздел R. Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений:
– 90 Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений;
– 91 Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
– 93 Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений;
8) Раздел 9. Раздел S. Предоставление прочих видов услуг:
– 96 Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (за исключением групп 96.04 и 96.09) "

Организации и индивидуальные предприниматели - ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ (УСН Д-Р), должны по итогам налогового периода (года) рассчитать сумму минимального налога. Исчислять минимальный налог по итогам отчетных периодов не нужно.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, т.е был получен убыток. Поэтому выгодно, чтобы доходы были чуть выше расходов, чтобы не было убытка при УСН Д-Р.

Минимальная сумма налога УСН при объекте доходы минус расходы рассчитывается по следующей формуле:

Минимальный налог = Облагаемые доходы, полученные за налоговый период × 1 %.

Минимальный налог при УСН 2019 следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше).

Например, компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы:

• За 2019 год общество получило доходы в сумме 28 502 000 руб.
• Отраженные в расходы составили 28 662 300 руб.

Рассчитаем, какой налог должно уплатить общество по итогам 2019 года.

Так как учтенные расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб.
(28 502 000 руб. – 28 662 300 руб.). Поэтому, налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю. Именно в этом случае нужно рассчитать минимальный налог. Он составит:

285 020 руб. (28 502 000 руб. × 1%)

Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам 2019 года придется уплачивать в бюджет минимальный налог.

В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).

Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года , и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право наупрощенку. Дожидаться конца года не нужно.

Будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить. Платить-то нужно, но авансовые платежи по УСН.

Сроки уплаты, КБК минимального налога

Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации:

• юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта .
• предприниматели - не позднее 30 апреля года

(п. 7 , письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

КБК по минимальному налогу за 2019 год , зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 05 01021 01 1000 110.

Минимальный налог за 2016 год «упрощенцы» будут перечислять на другой КБК

Минфин опубликовал сопоставительную таблицу КБК на 2016-2017 годы. «Доходно-расходным» упрощенцам для перечисления налога по итогам 2016 года оставили один общий КБК, как для минимального налога, так и для исчисленного по обычной налоговой ставке.

Примечание : Информация Минфина

В платежке на перечисление «упрощенного» налога (в т.ч. минимального) нужно будет указать код бюджетной классификации 182 1 05 01021 01 1000 110 .

Зачет минимального налога при УСН

Можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу? Теоретически можно, но зачастую налоговики отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога, ссылаясь на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные КБК и зачет невозможен по организационным причинам. Но это не так. Минимальный налог - это не особый налог , а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", и к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее . И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ). Зачет можно сделать в течение трех лет.

Учет минимального налога в расходах при УСН

Разницу между минимальным и упрощенным налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в (п. 6 ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2019 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и упрощенным налогами, уплаченными по итогам прошлого 2018 года.

Указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем Минфин России уточняет, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

1. 
   Какие расходы и в каком порядке принимаются к учету при УСН в виде доходы минус расходы. Определение расходов для целей налогового учета при применении УСН.