Cum vă va permite documentul să economisiți bani. Dacă există datorii către companii aparținând aceluiași grup, cea mai evidentă modalitate de a reduce „creditorul” este transferarea unei astfel de datorii la statutul de capital propriu, inclusiv prin iertarea datoriilor. Din punct de vedere fiscal, o astfel de renunțare a datoriilor nu va duce la o creștere a sarcinii fiscale datorită utilizării subclauzei 3.4 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă prevede că atunci când o datorie este iertată de către fondator în scopul creșterii valorii activelor nete ale unei filiale, veniturile acesteia din urmă primite ca urmare a unei astfel de iertări nu sunt supuse impozitului pe venit.

Să reamintim că această regulă este în vigoare din anul 2011, dar se aplică obligațiilor ce decurg de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale art. 4 din Legea nr. 409-FZ din 28 decembrie 2010). Aceasta înseamnă că fondatorii pot ierta în mod profitabil datoriile „filialelor” lor nu numai în momentul actual, ci și își pot reconsidera obligațiile fiscale trecute. Această regulă se aplică numai companiilor comerciale și parteneriatelor. Prin urmare, organizațiile nonprofit, precum și cooperativele de producție și întreprinderile unitare nu au dreptul să o aplice (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.11 nr. 03-03-07/39).

Scopul acestui beneficiu este de a permite fondatorilor să îmbunătățească performanța financiară a filialelor lor într-o manieră scutită de impozite. Acest lucru este important, de exemplu, pentru atragerea de finanțare de la investitori terți. Băncile și societățile de investiții, atunci când acordă finanțare, evaluează în prealabil structura bilanţului împrumutatului. Nimeni nu va acorda un credit unei companii cu active nete negative.

Un alt motiv posibil pentru creșterea valorii activelor nete este perspectiva vânzării unei filiale. Cu cât valoarea activului net este mai mare, cu atât valoarea de piață a acțiunilor filialei este mai mare. Ca urmare, devine posibil să vindeți afacerea la un preț mai mare.

Cu o valoare activă netă mică, compania poate întâmpina alte probleme. De exemplu, acest indicator este luat în considerare la calcularea limitei de recunoaștere a dobânzii la datoria controlată (clauza 2 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu cât activele nete sunt mai mari, cu atât este mai mare valoarea dobânzii recunoscute ca cheltuială. În plus, legislația interzice unei companii să distribuie profituri și să plătească dividende dacă valoarea activelor sale nete este mai mică decât capitalul său autorizat. Sau va deveni mai mic ca urmare a unei astfel de plăți (clauza 1, articolul 29 din Legea federală din 02/08/98 nr. 14-FZ, clauza 1 din articolul 43 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208 -FZ). În acest caz, evaluarea valorii activului net trebuie efectuată trimestrial și la sfârșitul anului la datele de raportare corespunzătoare (clauza 5 din Procedura de evaluare a activelor nete în societățile pe acțiuni, aprobată prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei nr. 10n din 29 ianuarie 2003 și Comisia Federală pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia nr. 03-6/pz). Aceeași Procedură este utilizată și de companiile cu alte forme organizatorice și juridice, în special SRL-urile (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 ianuarie 2010 nr. 03-02-07/1-27, din 7 decembrie 2009 nr. 03-03-06/1/791) .

Vă rugăm să rețineți că există riscul ca iertarea datoriilor să fie reclasificată ca cadou în cadrul unui grup de companii. Și donația între persoane juridice este o tranzacție nulă (subclauza 4, clauza 1, articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse) cu toate consecințele care decurg (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut în mod direct posibilitatea de iertare a datoriilor între companii (Rezoluția nr. 2833/10 din 15 iulie 2010).

Dar autoritățile fiscale pot face o altă reclamație. Se presupune că, ca urmare a iertării datoriilor, nu are loc un transfer gratuit de proprietate, prin urmare, această operațiune, în totalitate sau în parte (în valoare de dobândă - scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 05/02/12 Nr. ED -3-3/1581@) nu se încadrează în beneficiu. Dar instanțele nu sunt de acord cu această abordare (rezoluție a Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 22 decembrie 2011 Nr. A27-4570/2011).

Să remarcăm că companiile afiliate anterior au avut posibilitatea de a transfera active între ele într-un regim scutit de impozite (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, noua opțiune (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse) are o serie de avantaje.

În primul rând, mărimea cotei participantului pentru utilizarea beneficiului prevăzut în subclauza 3.4 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu contează (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 20.04.11 nr. 03). -03-06/1/257, din 21.03.11 Nr. 03- 03-06/1/160, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 23/05/11 Nr. AS-4-3/8157@). În al doilea rând, chiar dacă filiala transferă proprietatea primită către terți, nu va pierde dreptul la beneficiu (scrisori de la Ministerul Finanțelor din Rusia din 18/04/11 nr. 03-03-06/1/243, din data de 20/02/12 Nr. 03-11-06/ 2/26). În al treilea rând, riscul de a recunoaște dobânda iertată în venitul împrumutatului este redus. Deoarece subclauza 3.4 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai bunurilor primite gratuit, ci și drepturilor de proprietate.

Poate singurul dezavantaj al noului beneficiu este restricțiile privind numărul de persoane care îl pot folosi. Poate fi folosit doar pentru a crește valoarea activului net al unei filiale. În timp ce subclauza 11 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse permite iertarea datoriilor companiei-mamă.

În ce formă este compilat?În ciuda faptului că iertarea datoriilor poate fi o tranzacție unilaterală (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse), cel mai bine este să întocmești un acord bilateral scris între creditor și debitor. Acordul este încheiat în aceeași formă ca și contractul în baza căruia obligațiile sunt reziliate (clauza 1 a articolului 452 din Codul civil al Federației Ruse).

Ce trebuie să fie în document. Acest acord trebuie să precizeze în baza cărui acord a fost creată datoria, mărimea acesteia, data rambursării și din ce motiv debitorul nu își poate îndeplini obligațiile. Precum și concentrarea iertării datoriilor pe reaprovizionarea activelor nete ale companiei și scopul comercial al unei astfel de reaprovizionare.

Măsuri suplimentare de securitate. Pentru a evita posibile pretenții din partea autorităților fiscale, este necesar să se îndeplinească toate cerințele subclauzei 3.4 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe lângă acord, compania ar trebui să întocmească și documente corporative în baza cărora datoria va fi iertată. De exemplu, procesul-verbal sau decizia adunării generale a participanților sau acționarilor companiei. Conform cărora proprietatea, proprietatea sau drepturile morale sunt transferate unei companii pentru a crește valoarea activului net.

De asemenea, este indicat să se indice în protocol care este scopul creșterii valorii activelor nete ale companiei. Cu ajutorul unui astfel de document, compania va putea, cel mai probabil, să înlăture pretențiile controlorilor fără a aduce problema în judecată.

De asemenea, atunci când se folosește iertarea de datorii în cadrul unui grup de firme, este necesar să se evalueze economiile totale de impozite din cauza imposibilității luării în considerare a sumei datoriei în cheltuielile părții care ierta. Deoarece controlorii vor considera o astfel de tranzacție ca un transfer gratuit de fonduri (clauza 16 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, un grup de companii ar trebui să determine calificările unei astfel de tranzacții și beneficiul utilizat. Dacă debitorul nu include suma datoriei ca venit, atunci creditorul ar trebui să excludă această sumă din cheltuieli în scopuri fiscale.

O opțiune este ca proprietarul, care a intrat deja oficial în afacere, poate ierta datoria companiei pentru a-și crește activele nete. Acest instrument este atractiv deoarece scutește organizația de la plată

O contribuție în vederea creșterii activelor nete (AN) este unul dintre instrumentele de transfer liber de impozitare a proprietății în afaceri, consacrat în paragrafe. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar, ca și alte instrumente, are avantajele și dezavantajele sale.

Pentru ușurință de înțelegere, le enumerăm:

Orice participant al companiei poate aduce o contribuție la activele nete: o persoană juridică sau o persoană fizică, indiferent de mărimea cotei din capitalul autorizat (pentru comparație: o contribuție la proprietate în baza paragrafului 11, alineatul 1, articolul 251 din Codul fiscal poate fi făcută numai de un participant cu o cotă mai mare de 50%;

atunci când contribuiți la un fond de capital privat, nu există restricții cu privire la cedarea ulterioară a proprietății în termen de un an de la data transferului (limitare de un an în clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal);

pot fi transferate proprietăți, precum și drepturi de proprietate și neproprietate (inclusiv drepturi de creanță în temeiul unui împrumut etc.) cu valoare monetară;

cu toate acestea, doar un participant/acționar poate face o contribuție pentru creșterea VAN (nu este posibil un „cadou pentru copil” - transfer de proprietate de la o filială la societatea-mamă);

acest instrument este aplicabil numai parteneriatelor de afaceri și companiilor (SA, SRL etc., dar nu se aplică cooperativelor de producție, parteneriatelor de afaceri);

Atunci când investiți într-un fond de capital privat, nu există o creștere a capitalului autorizat al companiei.

Să ne uităm la modul în care acest instrument poate funcționa cu succes folosind exemplul unui studiu de caz realizat de experți de la Centrul taxCOACH pentru sectorul retail. Să ne imaginăm o afacere care se desfășoară în cadrul unui Grup de companii. Magazinele de vânzare cu amănuntul sunt persoane juridice independente (iar zona fiecărui magazin permite utilizarea UTII). Totuși, cum rămâne cu profitul fiecărui punct de operare? Puteți folosi contribuția la Cha pe care o cunoaștem deja! Companiile de retail înființează o entitate juridică (să o desemnăm ca centru de investiții) și fac fonduri convenite primite din vânzarea produselor ca contribuții la proprietate pentru a crește valoarea netă. Nu este nevoie să plătiți impozit pe venit și centrul de investiții poate gestiona liber banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.

Astfel, contribuțiile la activul net al societății nu sunt impozitate pe venitul părții primitoare (în acest caz, datoria sub forma sumei dobânzii la împrumut, anulată prin iertare de datorii, în baza paragrafului 18 din Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus includerii în veniturile neexploatate ale organizației debitoare) 1.

Citeste si

• Transferul de proprietate fără taxe în afaceri: ce instrument să alegeți?
• Dobânda la un împrumut de la fondator: o poți ierta, dar trebuie să plătești impozit

Dar ce se va întâmpla dacă un participant, de exemplu o companie din OSN, transferă nu bani, ci proprietăți ca contribuție la capitalul privat? Această tranzacție este supusă TVA-ului? Da și nu. În sensul că partea cedentă (dacă este pe sistemul general de impozitare) trebuie să restabilească TVA pe valoarea reziduală a imobilului. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată restabilită poate fi inclusă în cheltuieli. Dar partea care primește nu va putea deduce TVA, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece o contribuție la proprietate este un tip de transfer gratuit. Deci nu te poți lipsi de o muscă în unguent...

Acum să vedem ce este interesant despre utilizarea acestui instrument în litigiile legale.

Practică judiciară privind contestarea aplicării beneficiilor de către organele fiscale, alineatele. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este foarte extins. Principalul lucru la care autoritățile fiscale îi acordă atenție este realitatea tranzacțiilor efectuate. Desigur, acțiunile părților trebuie să aibă un scop de afaceri, care este îmbunătățirea stării companiei. O creștere a activelor nete și o creștere a profitabilității companiei după „infuziile” fondatorului pot indica acest lucru.

Totodată, instanțele de judecată acordă atenție realității creșterii activului net al contribuabilului. De exemplu, trimițând dosarul nr. A22-4288/2015 pentru o nouă judecată instanței de fond, instanța de casare a dispus ca instanța inferioară să examineze documentația contabilă și fiscală a contribuabilului care confirmă (sau infirmă) creșterea efectivă a activului său net. , și reflectarea acestei operațiuni în bilanțul societății pentru anul calendaristic corespunzător.

Într-un alt exemplu, organul fiscal a contestat realitatea contribuției fondatorului la activul net, care a fost pretins a fi un drept de creanță răscumpărat față de contribuabil (nr. A53-31131/2015). Instanțele au susținut organului fiscal că inițial serviciile au fost prestate în mod fictiv, pentru a umfla deducerile de TVA, iar conturile de plătit acumulate au fost atribuite fondatorului doar pentru spectacol. Astfel, contribuabilul a încercat să evite veniturile neexploatare în valoare de conturi nerevendicate (rele) de plătit.

Ce se întâmplă dacă un participant depune o cambie terță parte în CA? În prima etapă, se aplică regula generală - operațiunea de depunere a unei cambii într-un fond de capital privat nu este supusă impozitului pe venit, totul este logic. Întrucât transferul suplimentar de către societate a acestei cambii către un terț pentru achitarea conturilor de plătit este deja supus impozitării (a se vedea cazurile nr. A53-20551/2015, A41-39593/2015): contribuabilul are dreptul de a include numai costurile de vânzare a cambiei ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit.

Un alt punct controversat în practică a apărut în legătură cu transferul de către un participant către companie pe baza paragrafelor. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse dreptul gratuit de a folosi bunurile care îi aparțin. După cum au indicat instanțele, în susținerea poziției autorităților fiscale, proprietatea către care a fost transferat dreptul de folosință trebuie contabilizată separat de proprietatea proprie a organizației într-un cont extrabilanțiar (paragraful 2 al clauzei 5 din PBU). 1/2008, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi). Prin urmare, această proprietate nu crește activele nete ale organizației. În acest sens, veniturile din utilizarea temporară gratuită a proprietății unui participant (acționar) trebuie luate în considerare ca nefuncționale în temeiul clauzei 8 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. (Vezi cauzele nr. A66-9803/2015; A50-24058/2015).

În sfârșit, ce se întâmplă dacă fondatorul a decis să contribuie la compania de private equity, dar la momentul transferului efectiv de fonduri a reușit să se retragă din calitatea de membru? O astfel de dispută a avut loc în practica judiciară și s-a încheiat în favoarea contribuabilului! Să remarcăm că decizia de a contribui la proprietate în vederea creșterii NA a fost luată de singurul participant înainte de a părăsi compania. În timp ce contribuția de 10 milioane de ruble (în două tranșe) a fost transferată la două luni după modificarea componenței participanților SRL.

După cum a arătat instanța de fond, obligația de a contribui la proprietatea societății, acceptată de unicul său participant, trebuia îndeplinită de acest participant chiar dacă și-a înstrăinat cota-parte. Curtea de Apel, dimpotrivă, a susținut organele fiscale, insistând că fondurile primite de contribuabil de la fostul participant erau bunuri primite gratuit. Instanța de casare a pus capăt acestui litigiu, în opinia sa, obligația participantului de a acorda asistență financiară societății nu trece către dobânditorul acțiunii, iar momentul transferului efectiv al sumei de bani către contribuabil nu trece. nu se modifică calificarea acestei contribuții ca venit al contribuabilului primit sub formă de proprietate transferată de participantul la societatea economică în vederea creșterii activelor nete (a se vedea dosarul nr. A40-21501/2014). Din păcate, nu există informații mai detaliate despre detaliile tranzacției pentru înstrăinarea cotei unui participant în materialele cauzei (care ar permite să se aprecieze dacă poziția instanței de casare în acest caz este un caz izolat sau această decizie este justificată).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, între timp, adoptă poziția opusă și consideră contribuția unui fost participant drept venit neoperațional: dacă la data încheierii acordului privind anularea datoriilor (luați în considerare data efectuării contribuției și nu a luat o decizie în acest sens) persoana nu a fost un participant la companie, atunci impozitul pe venitul din beneficii nu se aplică.2

Astfel, în deciziile adunărilor generale ale participanților și ale acționarilor organizațiilor, nu uitați să indicați că transferul de proprietate se realizează pe baza paragrafelor. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse tocmai pentru a crește activele nete (astfel încât autoritățile fiscale să nu aibă motive să se îndoiască de esența tranzacției). Și revenind la începutul buletinului nostru informativ, amintiți-vă: după ce a iertat o datorie față de companie, noul său participant nu ar trebui să părăsească imediat acționarii (participanții). În caz contrar, autoritatea fiscală va spune că creditorul nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să obțină profit din această activitate, iar singurul său scop în intrarea în afacere a fost să ierte datoria și să excludă impozitarea companiei.

Iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit și impozitării doar dacă are drept scop creșterea activelor nete?

Articolul va explica în ce condiții iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit.

Întrebare: Asistența financiară pentru creșterea activelor nete nu este luată în considerare în venituri. Această regulă se aplică și situațiilor în care, la cererea participanților, fondatorilor sau acționarilor, datoria companiei față de aceștia este redusă sau încetată. De exemplu, dacă o companie nu și-a îndeplinit obligațiile față de un participant în baza unui contract de împrumut sau a plății pentru bunuri, poate ierta datoria și o poate folosi pentru a crește activele nete. Astfel, el reziliază obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06/2/40933 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 nr. ED). -4-3/11698). La determinarea veniturilor simplificate nu se iau în calcul același venit ca la calculul impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că nici asistența financiară primită de la un fondator dependent sau de la cineva care deține mai mult de 50 la sută din capitalul autorizat al beneficiarului nu este luată în considerare la calcularea impozitului unic. La fel ca și asistență pentru creșterea activelor nete „Cum să formalizezi și să iei în considerare asistența fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, avansuri, donații, depozite.” Sau de la un fondator care deține mai mult de 50% - în orice caz? Care sunt postările în fiecare caz? Dt76 Kt 91 - doar iertare și Dt 76 Kt 83 - active nete?

Răspuns: 1. Da, numai dacă se duce la creșterea activelor nete, deoarece paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbește despre transferul de proprietate, iar atunci când o datorie este iertată, nu există transfer de proprietate. .

Formal, desigur, activele nete cresc fără nicio decizie sau protocoale, dar agențiile de reglementare cer ca acestea să fie oficializate.

2. Înregistrare când datoria este iertată Debit 76 Credit 91.

Mulți oameni se înșală că atunci când vine vorba de creșterea activelor nete, atunci trebuie folosit contul 83. Nu există o astfel de regulă în lege.

83 este utilizat atunci când se primește o contribuție la proprietatea organizației, care este de obicei însoțită de o creștere a activelor nete în raport cu contribuția și reflectă înregistrarea Debitului 08, 10, 50, 51 Credit 83.

În acest caz, nu există nicio contribuție la proprietate, ci mai degrabă iertare de datorii pentru a crește activele nete. Acestea cresc în cazul înregistrării Debitului 76 Credit 91, deoarece conturile de plătite scad, iar alte venituri vor fi în cele din urmă reflectate în secțiunea III a bilanţului.

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venit atunci când se calculează impozitul pe venit suma datoriei iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Datoria este iertată de către fondator care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.

Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează doar cu valoarea proprietății primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută ( subp. 11 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare a iertării datoriilor, nu există transfer de proprietate ( clauza 2 art. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse). Din punct de vedere fiscal, această operațiune ar trebui considerată ca o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare pe baza paragraful 18 Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această concluzie este confirmată de explicațiile agențiilor de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/1/232 , din 30 martie 2007 Nr 03-03-06/1/201 , din 28 martie 2006 Nr 03-03-04/1/295 , din 17 martie 2006 Nr 03-03-04/1/257 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13/76).

Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în considerare în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

12.77451 (6,9,24)

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru a rambursa suma împrumutului? Datoria este iertată de către fondator care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu pot fi excluse.

Ministerul rus de Finanțe indică faptul că suma unui împrumut primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie 2013 Nr 03-03-06/1/40367 , din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Acest lucru se explică așa.

Atunci când datoria la obligația principală de împrumut este iertată, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare ( clauza 8 art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul rus de Finanțe este convins că condiția privind mărimea contribuției (cotei) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06/1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate face obiectul regulilor paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, nu crește baza de impozitare a organizației.

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr 3-2-13/76 , din 6 martie 2009 Nr 3-2-06/32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare pe o problemă similară de contabilizare a sumei datoriilor iertate de fondator în temeiul unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor atunci când datoria este iertată în temeiul unui contract de împrumut să provoace pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația conform acordului inițial de compensare (articolele și Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se considere suma unei datorii iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, drept proprietate primită gratuit (). Din punct de vedere fiscal, această operațiune ar trebui considerată ca o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare pe baza paragraful 18 Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut (ca în orice alt acord), este necesar să se genereze venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor ( clauza 7 art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în calcul în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza contractului de împrumut.

Situatie: Este necesar să se țină seama la calcularea venitului fiscal unic sub forma unei sume de împrumut primite de la fondator. Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă cota contribuită de fondator este de 50 la sută sau mai puțin, luați în considerare suma datoriei împrumutului anulat ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 secțiunea 346.15 și paragraful 8 Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării contractului de iertare a datoriilor ( clauza 1 art. 346,15, Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.

În ianuarie, Lvov a oferit Alpha un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza situației financiare dificile a organizației, Lvov îi iartă Alpha datoria la împrumutul acordat.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă cota fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii sumei datoriilor anulate în venituri ambiguu. Întrucât situaţia controversată se bazează pe prevederi paragraful 11 Clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile pe care le conține pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică sistemul fiscal simplificat ( subp. 1 clauza 1.1 art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse).

Alexander Sorokin răspunde:

Şeful adjunct al Departamentului de control operaţional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei

„Sistemele de plată în numerar ar trebui utilizate numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau de rate pentru plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor sale. Potrivit Serviciului Federal de Taxe, aceste cazuri se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut pentru a plăti bunuri, muncă și servicii. Dacă o organizație emite un împrumut în numerar, primește o rambursare a unui astfel de împrumut sau ea însăși primește și rambursează un împrumut, nu utilizați casa de marcat. Când exact trebuie să dai un cec, uită-te la

Dacă există un dezechilibru critic între indicatorii de active și capital, este necesar ca fondatorii să mărească activele nete. Înregistrările reflectă în contabilitate această operațiune care implică contul 83. Acest eveniment este implementat prin contribuții suplimentare din partea fondatorilor și atragerea de noi infuzii de investiții. Caracterul obligatoriu al procedurii este reglementat de Legea nr. 14-FZ din 02/08/1998 pentru cazurile cu o valoare subestimată a valorii proprietății în raport cu nivelul real al valorii capitalului.

Algoritm de acțiuni în cazul în care este necesară creșterea activelor

Compartimentul contabil sau economic al firmei analizeaza anual rezultatele activitatilor financiare. Pe baza informațiilor din bilanţ, este posibil să se evalueze conformitatea cu regula cheie a bilanţului - mărimea activelor nete nu poate fi mai mică decât valoarea capitalului format. Intervalul maxim acceptabil al decalajului dintre acești indicatori este de 10.000 de ruble.

Formal, creșterea activelor nete ale unui SRL poate fi voluntară sau forțată. În acest din urmă caz, alegerea este între construirea bazei materiale și lichidarea organizației.

Documentele de raportare trebuie să prezinte un set de date:

• dinamica modificărilor indicatorilor de control în ultimele 3 intervale anuale;
• justificarea reducerii mărimii activelor la un nivel critic;
• măsuri pe care conducerea companiei intenționează să le ia pentru a stabiliza situația și a îmbunătăți poziția financiară a companiei.

Neluarea măsurilor urgente pentru eliminarea dezechilibrului riscă închiderea forțată a companiei prin acțiune în justiție.

Să numim modalități de creștere a activelor nete:

• efectuează o reevaluare la scară largă a activelor imobiliare deținute de companie cu obligația reevaluării periodice în viitor;
• dacă există o rezervă între suma minimă a capitalului autorizat și volumul curent al acestuia, este posibilă reducerea cuantumului capitalului cu înregistrarea acestui fapt în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
• creșterea directă a activelor nete de către fondatori.

Ultima opțiune este posibilă cu condiția ca unul sau mai mulți fondatori să accepte să ofere asistență financiară întreprinderii lor pe bază de voluntariat. Proprietarii fac contribuții suplimentare de fonduri în scopul plății:

Operațiunea de ajustare a valorii activelor în registrele contabile trebuie reflectată astfel:

Înregistrările contabile pentru înregistrarea unei noi proprietăți sau primirea sumei lipsă de fonduri se înregistrează la data primirii efective a acestor active.

La efectuarea transferurilor de bani este necesar să se țină cont de normele alin.1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse: contribuțiile suplimentare încasate nu sunt supuse includerii în baza impozabilă pentru impozitul pe venit dacă fondatorul deține mai mult de jumătate din capitalul autorizat al companiei.

Pentru proprietatea dobândită, există o restricție privind transferul de noi active către terți: înstrăinarea unor astfel de obiecte este imposibilă în primul an de proprietate.