Să luăm în considerare principalele grupuri de principii de impozitare pentru o economie de piață.
Principii economice
Grupul principiilor economice include:
- Principiul justiției și egalității: fiecare persoană juridică și persoană fizică trebuie să participe la finanțarea nevoilor statului în conformitate cu veniturile pe care le primește cu sprijinul și patronajul statului. Aspectul vertical al acestui principiu implică faptul că, pe măsură ce venitul crește, crește și cotele de impozitare. Cu cât un contribuabil primește mai multe beneficii de la guvern, cu atât trebuie să plătească mai multe taxe. Aspectul orizontal stabilește o cotă unică de impozitare pentru contribuabilii cu același venit.
- Principiul eficienței: impozitarea nu trebuie să interfereze cu dezvoltarea industrială a producției, să promoveze sustenabilitatea și dezvoltarea economiei statului.
- Principiul proporționalității impozitelor: la determinarea impozitelor și a elementelor cheie ale acestora, ar trebui să se țină seama de consecințele acestora atât asupra bugetului, cât și asupra dezvoltării pe termen lung a economiei și a activităților economice ale contribuabililor.
- Principiul pluralității: crearea condițiilor preliminare pentru ca statul să implementeze o politică flexibilă, ținând cont de solvabilitatea contribuabililor, egalizarea sarcinii fiscale, impactul asupra economiilor și consumului.
Principii organizatorice
Grupul de principii organizatorice include:
- universalizarea impozitării: împiedicarea determinării unor taxe suplimentare cu cote majorate sau diferențiate în funcție de forma de proprietate, forma juridică a organizației, sectorul de afaceri și cetățenia persoanelor fizice;
- comoditatea colectării impozitelor pentru diverse categorii de contribuabili;
- împărțirea impozitelor pe niveluri de guvernare: conferirea fiecărui organism guvernamental cu competențe specifice privind introducerea și eliminarea impozitelor, stabilirea beneficiilor, ratelor și a altor elemente de impozitare;
- unitatea sistemului fiscal: este imposibil să se stabilească taxe care încalcă unitatea sistemului fiscal și spațiul economic al țării;
- transparență: disponibilitatea informațiilor despre taxele existente care este deschisă și accesibilă contribuabililor;
- simultaneitate: inadmisibilitatea impunerii mai multor taxe asupra acelorași obiecte în același timp;
- certitudine: legea fiscală nu trebuie interpretată în mod arbitrar, eliminând necesitatea instrucțiunilor, clarificărilor și a altor reglementări care o explică.
Principii juridice
Printre principiile legale ale impozitării:
- Forma legislativă de constituire. Acest principiu presupune că cerința fiscală pentru necesitatea plății impozitului și obligațiile contribuabilului trebuie să decurgă din lege. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care interferează cu utilizarea de către contribuabili a drepturilor lor constituționale.
- Prioritatea legislației fiscale. Orice act care reglementează relațiile în general și care nu are legătură cu impozitarea nu ar trebui să includă norme care să stabilească reguli speciale de impozitare.
Nota 2
Literatura economică rusă definește adesea un alt principiu al impozitării - principiul unei abordări științifice pentru construirea unui sistem fiscal. Esența acestuia se rezumă la faptul că povara fiscală totală asupra contribuabilului ar trebui să îi permită acestuia să aibă venituri după impozitare care să asigure activități normale de viață.
Utilizarea fiecăruia dintre principiile fiscale enumerate necesită o analiză serioasă și o abordare științifică. Aplicarea unui singur principiu sau a unui sistem de principii nu este complet acceptată în practică. Cu toate acestea, există principii care sunt recunoscute ca o axiomă incontestabilă. Unele dintre principii (pluralitate, comoditate, economie) sunt ușor de implementat, dar respectarea absolută a altor principii (echitate și egalitate, proporționalitate) este imposibilă, cu toate acestea, statul ar trebui să se străduiască să le respecte atunci când creează un sistem fiscal eficient.
Utilizați formularul de căutare pe site pentru a găsi un eseu, o lucrare de curs sau o dizertație pe tema dvs.
Caută materiale
Impozitarea este unul dintre cei mai importanți factori în dezvoltarea unei economii de piață
Impozite și impozitare
Introducere
Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de bine este structurat sistemul de impozitare.
Este sistemul fiscal care astăzi s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect de discuție despre modalitățile și metodele de reformă, precum și critici ascuțite.
În prezent, există o mulțime de literatură de toate tipurile despre impozitare în țările occidentale și o cantitate imensă de experiență în fiscalitate a fost acumulată de-a lungul multor ani. Dar datorită faptului că sistemul fiscal rusesc este creat practic de la zero, astăzi există foarte puține monografii ale autorilor autohtoni despre impozitare în care s-ar putea găsi propuneri competente, profund gândite, calculate pentru crearea unui sistem fiscal rusesc care să îndeplinească realitățile noastre rusești.
Această lucrare încearcă să evidențieze principalele contradicții ale sistemului fiscal actual din Rusia. Tot aici sunt opiniile unor economiști academicieni ruși cu privire la soluționarea acestor probleme și o experiență practică în rezolvarea unor probleme similare în țările cu economii de piață dezvoltate.
I. Fiscalitatea este unul dintre cei mai importanți factori în dezvoltarea unei economii de piață
1. 1. Esența impozitului
În primul rând, să ne oprim pe problema necesității impozitelor. După cum se știe, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca „contribuții de la cetățeni necesare întreținerii. autoritate publica. „(Marx K., Engels F. Soch., ed. a 2-a, vol. 21, p. 171). În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, întrucât pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective este nevoie de o anumită sumă de bani, care nu poate fi încasată decât prin impozite. Pe baza acestui fapt, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru îndeplinirea minimului funcțiilor sale: conducere, apărare, instanță, aplicare a legii - cu cât sunt mai multe funcții atribuite statului, cu atât trebuie să colecteze mai multe taxe. .
Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” definește principiile generale de construire a sistemului fiscal în Federația Rusă, impozite, taxe, taxe și alte plăți, precum și drepturile, obligațiile și responsabilitățile contribuabililor și ale autorităților fiscale. Se precizează în special că „impozitele, taxele, taxele și alte plăți se înțeleg ca o contribuție obligatorie la bugetul de nivelul corespunzător sau la un fond extrabugetar, efectuată de plătitori în modul și în condițiile stabilite de actele legislative. .”
Astfel, impozitele exprimă obligația tuturor persoanelor juridice și persoanelor fizice care primesc venituri de a participa la formarea resurselor financiare publice. Prin urmare, impozitele sunt cel mai important element al politicii financiare a statului în condiții moderne.
Legea definește și cercul contribuabililor: „Plătitorii de impozite sunt persoanele juridice, alte categorii de plătitori și persoanele fizice care, în conformitate cu actele legislative, sunt obligate la plata impozitelor. "
Pe lângă toate, este necesar să se evidențieze obiectele de impozitare și beneficii fiscale conform legii.
„Obiectele impozitării sunt venitul (profitul), costul anumitor bunuri, anumite tipuri de activități ale contribuabilului, tranzacțiile cu valori mobiliare, utilizarea resurselor naturale, proprietatea persoanelor juridice și persoanelor fizice, transferul proprietății, valoarea adăugată a produselor. , lucrări şi servicii şi alte obiecte stabilite prin acte legislative . "
„Pentru impozite, prin acte legislative se pot stabili, în conformitate cu procedura și condițiile, următoarele beneficii:
obiect minim impozabil neimpozabil;
scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului fiscal;
scutirea de la plata impozitului pentru persoane fizice sau categorii de platitori;
reducerea cotelor de impozitare;
deducere din salariul fiscal (plata impozitului pe perioada de facturare);
beneficii fiscale vizate, inclusiv credite fiscale (amânarea colectării impozitelor);
alte beneficii fiscale. "
Pentru o analiză mai detaliată a problemelor sistemului fiscal rus, este necesar să se ia în considerare și conceptul de „povara fiscală”.
Povara fiscală este valoarea impozitului perceput asupra contribuabilului. Depinde în primul rând de mărimea profitului contribuabilului. În anii 80-90 în Occident, cotele de impozitare au fost reduse în majoritatea țărilor. Drept urmare, dacă în general în cadrul OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică), firmele și-au plătit 46% din profit în impozite în 1986, atunci în 1990 - 36%, iar în 1993 - 31%. În Rusia, povara fiscală este acum distribuită extrem de inegal. Cea mai mare parte revine persoanelor juridice. În continuare vom vorbi despre asta în mod specific.
1. 1. 1. Funcţiile impozitelor
Esenţa socio-economică, conţinutul intern al impozitelor se manifestă prin funcţiile acestora.
Taxele îndeplinesc trei funcții importante.
1. Asigurarea finanțării cheltuielilor guvernamentale (funcția fiscală);
2. Menținerea echilibrului social prin modificarea raportului dintre veniturile grupurilor sociale individuale pentru a netezi inegalitatea dintre acestea (funcția socială);
3. Reglementarea de stat a economiei (funcția de reglementare).
In toate statele, in toate formatiile sociale, impozitele indeplineau in primul rand o functie fiscala, 0t. e. a asigurat finanțare pentru cheltuielile publice, în primul rând pentru cheltuielile statului.
1. 1. 2. Tipuri de impozite
Există două tipuri de taxe. Primul tip este impozitele pe venit și proprietate: impozitul pe venit și impozitul pe profitul corporațiilor (firmelor); pentru asigurările sociale și pentru fondul de salarii și muncă (așa-numitele impozite sociale, contribuții sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte bunuri imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt percepute asupra unei anumite persoane fizice sau juridice și se numesc impozite directe.
Al doilea tip sunt impozitele pe bunuri și servicii: taxa pe cifra de afaceri - în majoritatea țărilor dezvoltate înlocuită cu taxa pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul unui produs sau serviciu); pentru moștenire; pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt impozite indirecte. Acestea sunt transferate parțial sau integral la prețul produsului sau serviciului.
Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai ușor de rezolvat sunt impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie și prețul produselor agricole.
Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii de bunuri și servicii supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât impozitul este transferat către consumator mai puțin și cu atât se plătește mai mult din profit. Pe termen lung, elasticitatea ofertei crește, iar o pondere tot mai mare a impozitelor indirecte este transferată către consumator.
În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o reducere a consumului, iar în cazul unei elasticități mari a ofertei, o reducere a profitului net, ceea ce va determina o reducere a investițiilor sau un transfer de capital. către alte domenii de activitate.
1. 2. Sistemul fiscal rusesc
„Totitatea impozitelor, taxelor, taxelor și altor plăți percepute conform procedurii stabilite formează sistemul fiscal. „(Legea RF „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”)
În condițiile relațiilor de piață și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și creditar de reglementare de stat a economiei.
Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de bine este structurat sistemul de impozitare.
În acest sens, este necesar ca sistemul fiscal rus să fie adaptat la noile relații sociale și în concordanță cu experiența globală.
În general, o trăsătură caracteristică a sistemului fiscal rus este apariția unui număr mare de impozite și taxe locale. De exemplu, dacă la începutul anului trecut, la Moscova, acestea se ridicau la mai puțin de 1% din bugetul orașului, atunci după ce Duma orașului Moscova a introdus toate taxele locale (taxa pe dezvoltarea educației și taxa pe dezvoltarea locuințelor și social și cultural), ponderea acestora în buget a crescut la 12, 2% (ziarul „Impozite”, 1995, N 4, p. 5).
1. 2. 1. Principii de bază ale construirii unui sistem fiscal într-o economie cu o piaţă dezvoltată
De-a lungul istoriei omenirii, nici un stat nu ar putea exista fără taxe. Experiența fiscală a sugerat, de asemenea, principiul principal al impozitării: „Nu poți tăia gâsca care depune ouăle de aur”, adică oricât de mare ar fi nevoia de resurse financiare pentru a acoperi cheltuielile imaginabile și de neimaginat, impozitele nu ar trebui să submineze interesul contribuabililor pentru activitati economice.
Pentru a aprofunda esența plăților fiscale, este important să se determine principiile de bază ale impozitării. „Calitățile dezirabile din punct de vedere economic în orice sistem de impozitare”, nota J. Mill (1), „au fost formulate de Adam Smith sub forma a patru prevederi, patru principii fundamentale, s-ar putea spune, clasice, cu care autorii următori, de regulă, au fost de acord și cu greu este posibil să ne începem raționamentul mai bine decât citând aceste prevederi.” Ele se rezumă la următoarele:
„1. Subiecții statului trebuie să participe la acoperirea cheltuielilor guvernului, fiecare după capacitatea sa, adică proporțional cu veniturile de care se bucură sub protecția guvernului. Respectarea acestei prevederi sau neglijarea acesteia conduce la așa-numita egalitate sau inegalitate a impozitării.
2. Impozitul pe care trebuie să-l plătească fiecare trebuie să fie precis determinat, nu produs. Cuantumul impozitului, momentul și modalitatea de plată a acesteia trebuie să fie clare și cunoscute atât de plătitor însuși, cât și de oricine altcineva.
3. Fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul cel mai convenabil pentru plătitor.
4. Fiecare impozit ar trebui să fie structurat astfel încât să ia cât mai puțin posibil din buzunarul plătitorului, dincolo de ceea ce intră în cuferele statului.”
Principiile lui Adam Smith, datorită simplității și clarității lor, nu necesită alte explicații sau ilustrații decât cele cuprinse în ele, ele au devenit „axiome” ale politicii fiscale.
Astăzi, aceste principii au fost extinse și completate în conformitate cu spiritul noilor timpuri.
Principiile fiscale moderne sunt următoarele:
1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit luând în considerare capacitățile contribuabilului, adică nivelul venitului. Impozitul pe venit ar trebui să fie progresiv. Acest principiu nu este întotdeauna respectat; unele taxe în multe țări sunt calculate proporțional.
2. Trebuie depus toate eforturile pentru a se asigura că impozitarea pe venit este unică. Impozitarea multiplă a venitului sau a capitalului este inacceptabilă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea în țările dezvoltate a taxei pe cifra de afaceri, unde cifra de afaceri era impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la vânzare.
3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul fiscal nu ar trebui să lase contribuabilul în îndoială cu privire la inevitabilitatea plății.
4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru agențiile de colectare a impozitelor.
5. Sistemul fiscal ar trebui să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare.
6. Sistemul fiscal trebuie să asigure redistribuirea PIB-ului generat și să fie un instrument eficient al politicii economice de stat.
1. 2. 2. Structura actualului sistem fiscal al Federației Ruse
Legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” introduce pentru prima dată în Rusia un sistem de impozitare pe trei niveluri.
1. Taxele federale sunt percepute în toată Rusia. În acest caz, toate sumele colectate din 6 din cele 14 taxe federale trebuie creditate la bugetul federal al Federației Ruse.
2. Taxele republicane sunt în general obligatorii. În acest caz, suma plăților, de exemplu, pentru impozitul pe proprietate al întreprinderilor, este creditată în părți egale la bugetul republicii, regiunii, entității autonome, precum și bugetelor orașului și raionului în care se află întreprinderea.
3. Dintre impozitele locale (și sunt 22 în total), doar 3 sunt în general obligatorii - impozit pe proprietate pentru persoane fizice, impozit pe teren, precum și o taxă de înregistrare pentru persoanele fizice care desfășoară activități comerciale.
Și o altă taxă importantă în condițiile pieței este cea a publicității. Acesta trebuie plătit de către persoanele juridice și persoanele fizice care își fac publicitate produselor la o rată de până la 5% din costul serviciilor de publicitate.
1. 2. 3. Principalele taxe colectate pe teritoriul Federației Ruse
1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice) este o deducere din venitul (de obicei anual) al unui contribuabil - o persoană fizică.
Următoarele sunt cele mai mari rate ale impozitului pe venit din țările dezvoltate economic în 1993 (%):
Canada. 29
Marea Britanie. 40
Australia. 47
Japonia. 50
Italia. 51
Germania. 53
Franţa. 57
Suedia. 72
În Rusia, rata acestui impozit a fost de 40%.
Din datele de mai sus reiese clar că într-un număr mare de țări această taxă este destul de mare, ceea ce sugerează că presiunea fiscală din aceste țări pune mai puțină presiune asupra producătorului decât în țara noastră.
În ultimele două decenii, a existat o tendință notabilă către cote mai mici ale impozitului pe venit. Mulți economiști consideră că un sistem fiscal „echitabil” necesită rate foarte progresive ale impozitului pe venit, ceea ce înseamnă că bogații ar trebui să plătească mai mult impozit decât cei săraci.
2. Impozitul pe venit al corporațiilor (firme, întreprinderi) este perceput dacă corporația (firma) este recunoscută ca persoană juridică. Cu toate acestea, se face o excepție pentru unele corporații în afaceri mici: sunt recunoscute ca persoane juridice, dar impozitele sunt plătite nu de către acestea, ci de către proprietarii lor prin impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Profitul net al companiei (venitul brut minus toate cheltuielile și pierderile) este supus impozitului.
3. Contribuțiile sociale 0 (impozite sociale) acoperă contribuțiile întreprinderilor la asigurările sociale și impozitele pe salarii și forță de muncă. Sunt plăți care sunt parțial efectuate de lucrătorii înșiși și parțial de angajatorii lor.
4. Impozite pe proprietate, în primul rând impozite pe proprietate, cadouri și moștenire. Mărimea acestor impozite este determinată de obiectivul redistribuirii bogăției. În unele țări, impozitele pe succesiune, cadou și succesiune sunt incluse în accizele percepute pe tranzacții.
5. Taxe pe bunuri și servicii, în primul rând taxe vamale, accize și taxa pe valoarea adăugată (TVA).
Taxa pe valoarea adăugată se percepe în Rusia și în toate țările OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică), cu excepția Australiei, SUA, Suediei. Taxa pe valoarea adăugată se percepe firmelor care vând bunuri și servicii în valoare de 5 până la 38% din costul bunurilor lor și se aplică celor mai populare bunuri și servicii.
Contribuabilii care, în curs de muncă, adaugă valoare obiectelor de muncă de care dispun sunt impozitați pe această valoare adăugată. Dar fiecare contribuabil include această sumă în prețul bunurilor sale, pe care consumatorul le achiziționează. Astfel, întreaga sarcină a acestei taxe este suportată de consumatorul final.
II. Contradicțiile actualului sistem fiscal rusesc
Sistemul fiscal în vigoare în Rusia în ultimii trei ani a fost creat practic de la zero. Experiența internă în funcționarea unui astfel de sistem în condițiile în care se acordă spațiu relațiilor de piață este foarte mică. Prin urmare, în cursul implementării legilor fiscale, apar multe probleme acute în ceea ce privește relația dintre contribuabili și stat, responsabilitatea persoanelor fizice și juridice pentru respectarea legislației fiscale, drepturile și responsabilitățile autorităților fiscale.
O trăsătură caracteristică a sistemului fiscal creat în țara noastră este că a fost adoptat un regim fiscal aproape național pentru investitorii străini.
Deficiențele serioase ale regimului fiscal care înrăutățesc climatul investițional din Rusia includ instabilitatea acestuia. În 1992 au fost aduse modificări majore în legislația impozitului pe venit de două ori, iar în procedura de plată a taxei pe valoarea adăugată de trei ori.
Nu este de mirare că acum există o mulțime de plângeri cu privire la sistemul fiscal existent. Potrivit majorității experților, este inacceptabil de dur în ceea ce privește numărul și „calitatea” impozitelor și este prea complicat pentru contribuabil. În ciuda durității sale pentru producătorii de mărfuri, permite atât venituri în exces, cât și o diferențiere puternică a proprietății. Toate aceste comentarii sunt corecte.
2. 1. Principalele grupe de probleme ale cadrului juridic al sistemului fiscal
Astăzi, în esență, avem aproape o situație de blocaj. Pe de o parte, puțini oameni știu să plătească corect impozitele. Pe de altă parte, puțini oameni înțeleg cum să colecteze aceste taxe. Eforturile Serviciului Fiscal de Stat de a dezvolta legislația fiscală și de a o promova în rândul inspectorilor fiscali și al contribuabililor pot fi considerate aparent eroice. Între timp, mecanismul fiscal este foarte complicat, chiar dacă ignorăm trăsăturile specifice reformelor prin care se confruntă țara noastră. Experiența mondială confirmă acest lucru.
Primul grup de probleme este perfecţionarea aparatului conceptual. Se știe cât de incorecte sunt definițiile conceptelor date în Legea actuală „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal al Federației Ruse”. În articolul 2 din această lege, concepte diferite precum impozit, taxă, taxă, altă plată (ce plată?) au o definiție generală, care contrazice regulile logicii elementare. Definiția conceptului de „plătitor de impozit” este incompletă și se face după principiul „cercului” („contribuabili. Există și alte categorii de plătitori”), iar definiția obiectului de impozitare este dată prin enumerarea posibilelor obiecte. fără a evidenţia trăsăturile generale inerente acestui fenomen. Trebuie subliniat că nu există scolastică în necesitatea definirii acestor concepte; ea este dictată de scopuri pur practice.
A defini conceptele de „impozit” și „comision”, reflectând în mod adecvat trăsăturile esențiale ale acestora în definiție, înseamnă a identifica categoriile de plăți obligatorii incluse în sistemul fiscal, a înțelege competența organelor de stat și a autorităților locale în domeniul stabilirea și încasarea unor astfel de plăți, pentru delimitarea impozitelor și taxelor de alte contribuții obligatorii la veniturile statului, de exemplu, anumite tipuri de sancțiuni patrimoniale.
Al doilea grup de probleme este problema delimitării competenței structurilor de putere la diferite niveluri în domeniul impozitării și taxelor. Baza acestei distincții este stabilită în dispozițiile constituționale. Este clar că impozitele ar trebui împărțite în trei tipuri: federale, regionale și locale. Dar Constituția nu stabilește ce impozite aparțin fiecărui tip. Prevederile Constituției indică clar că: 1) lista impozitelor și taxelor federale este apanajul organului legislativ al Federației Ruse; 2) impozitele federale trebuie colectate în bugetul federal.
Și astfel, în primul rând, se poate presupune că stabilirea tuturor celorlalte taxe și taxe (regionale și locale) nu intră în niciun fel sub jurisdicția Federației Ruse. Cu toate acestea, consecințele negative ale acestei abordări sunt evidente. Nu puteți avea mai multe sisteme fiscale într-o singură țară. Acest lucru, desigur, nu înseamnă că nu pot exista diferențe în sistemul de impozite percepute în regiuni. Dar aceste diferențe trebuie să se bazeze pe anumite prevederi generale de bază stabilite de legea federală.
În al doilea rând, dacă guvernul determină baza de impozitare pentru impozitul pe venit al băncilor și organizațiilor de asigurări, adică determină în esență cuantumul impozitului, atunci aceasta încalcă unul dintre principiile de bază ale dreptului fiscal: stabilirea impozitelor este prerogativa legislației. corp. Iar situația este complet inacceptabilă atunci când contradicțiile, lacunele și inexactitățile din legislația fiscală sunt „eliminate” prin clarificări din partea Serviciului Fiscal de Stat și a Ministerului de Finanțe al Rusiei. Există o înlocuire a legii cu surogate legale, ceea ce duce la nelegiuire, instabilitate, vastitate și estompare a informațiilor și a bazei legale a impozitării. Acest fenomen, din păcate, face parte integrantă din viața economică a țării noastre astăzi.
În același timp, trebuie să fim conștienți de necesitatea emiterii actelor de executare fiscală autorizate. Se datorează în mod obiectiv faptului că fiscalitatea în Rusia este încă la început, iar legile fiscale în sine sunt de natură cadru, reprezentând uneori cadrul unei case cu pereți ridicați, dar fără lucrări de finisare și instalarea echipamentelor.
Pentru a rezuma: niciun alt organism guvernamental nu are informații atât de detaliate despre deficiențele legislației fiscale, prevederile sale controversate și ambiguitățile ca serviciul fiscal. Prin urmare, nici ea, nici Ministerul Finanțelor, nici Comitetul Vamal nu pot fi excluse de la participarea la elaborarea și publicarea actelor de aplicare a legii privind impozitele.
Al treilea grup de probleme care trebuie rezolvate la elaborarea proiectelor de noi legi fiscale se referă la relația autorităților fiscale cu contribuabilii. Autoritățile fiscale sunt autorități. Atribuțiile lor de autoritate trebuie exercitate în cadrul unor proceduri legale stricte, reglementate în detaliu. Absența unor astfel de proceduri este una dintre cele mai mari deficiențe ale legislației fiscale, care, în acest sens, este plină de un arbitrar absolut. Există un dezechilibru clar între puterea autorităților fiscale și drepturile contribuabililor. Da, puteți merge în instanță, dar sistemul nostru judiciar este departe de a fi perfect, mai ales în ceea ce privește capacitățile sale materiale și tehnice.
Este necesar ca drepturile și obligațiile ambelor părți la raporturile juridice fiscale să nu fie pur și simplu declarate, ci să aibă mecanisme clare de implementare a acestora și să fie furnizate instrucțiuni privind consecințele juridice ale încălcării și neîndeplinirii acestora. De exemplu, dacă o agenție fiscală sau o altă agenție guvernamentală trebuie să informeze contribuabilul cu privire la modificările din legislația fiscală sau despre impozitele pe care trebuie să le plătească, atunci este necesar să se indice ce consecințe vor apărea dacă contribuabilul calculează incorect sumele impozitului sau nu plătiți o anumită taxă la timp din vina autorității fiscale.
Sistemul de răspundere a contribuabililor pentru infracțiunile fiscale este considerat unul dintre cele mai complexe și slab dezvoltate. Incertitudinea componenței, lipsa diferențierii sancțiunilor în funcție de latura subiectivă a infracțiunilor, nesocotirea totală a principiului vinovăției în sistemul de răspundere fiscală, severitatea maximă a sancțiunilor fiscale, lipsa procedurilor legislative de aplicare a acestora.
toate acestea de la început până la sfârșit necesită o revizuire, o înlocuire completă a regulilor care reglementează responsabilitatea contribuabililor și autorităților fiscale și, în general, formarea unor abordări diferite pentru rezolvarea problemei.
Problema procedurii de exercitare a controlului fiscal nu este deloc reglementată la nivel legislativ. Nu există instrucțiuni cu privire la frecvența și durata inspecțiilor fiscale, asupra formelor și procedurilor de participare a contribuabililor la luarea în considerare a rapoartelor de audit, asupra procedurii și calendarului de luare a deciziilor etc.
Desigur, aceasta este doar o mică gamă de probleme legate de cadrul legal de impozitare din Rusia, care ne perturbă sistemul fiscal. Subliniem că până la elaborarea unui concept holist autorizat al reformei fiscale și al formei sale juridice, rezultatele oricărei cercetări în acest domeniu nu vor rămâne altceva decât punctul de vedere al echipelor individuale și al specialiștilor.
2. 2. Viziunea economiștilor ruși asupra problemelor reformei
Sistemul nostru fiscal reprezintă acum, potrivit lui V. G. Panskov, „un fel de simbioză a sistemelor fiscale străine, lipsite de legătură cu condițiile reale care predomină în economie. „După ce s-au concentrat pe asemănarea pur externă a sistemelor fiscale rus și occidental (care în sine nu este atât de înfricoșător), „supraveghetorii” noștri ai perestroikei au abandonat complet preocuparea ca producătorul de mărfuri să plătească taxe, și mai rău, l-au pus în pragul pragului. , iar uneori dincolo de pragul supraviețuirii în detrimentul veniturilor din activități economice.
Rezultatul: o scădere a producției, care durează de patru ani încoace, și o lipsă totală de interes în rândul antreprenorilor nu numai pentru extinderea producției, ci și pentru angajarea în ea în general. Există un flux de capital în sfera comerțului și intermedierii la o scară complet nejustificată. Evaziunea fiscală a atins cote fără precedent. „Estimările experților arată că doar pentru tranzacțiile reflectate în contabilitate, cel puțin 10-15% din toate fondurile acoperite de aceasta scapă de impozitare. Dacă luăm în considerare amploarea enormă a plăților în numerar care nu se reflectă în niciun document contabil, putem spune în mod rezonabil că astăzi 30 până la 40% din toate impozitele, dacă nu chiar mai multe, sunt ascunse plății.
Astfel, este clar: sunt necesare schimbări serioase în politica fiscală a statului, care să facă sistemul fiscal să-și îndeplinească eficient funcțiile.
„Viața a arătat”, continuă V. G. Panskov, „incoerența accentului pus pe funcția pur fiscală a sistemului fiscal: prin jefuirea contribuabilului, impozitele îl sugrumă, îngustând astfel baza de impozitare și reducând masa fiscală. În primul rând, sunt necesare măsuri de urgență pentru a elimina accentul actual pus pe funcția pur fiscală a impozitelor. Sunt necesare schimbări care să stimuleze producătorul de mărfuri, să-l intereseze și să-l încurajeze să extindă producția și să investească. Și pentru aceasta este necesar, pe de o parte, să slăbească presiunea fiscală, pe de altă parte, să se stabilească beneficii suplimentare pentru cei care vor investi în producție. "
De la începutul anului 1994 au fost aduse noi modificări și completări la sistemul fiscal. Nu ne vom opri asupra lor în detaliu, dar dacă evaluăm aceste modificări în ansamblu, este necesar în primul rând să subliniem că ele nu afectează fundamentele fundamentale ale sistemului fiscal actual. „Astfel, putem presupune cu deplină încredere”, spune V.G. Panskov, „că scopul strategic al schimbărilor care se fac este în continuare același - ameliorarea problemelor din finanțele puternic zdruncinate ale țării, completarea trezoreriei statului. Realizarea acestui scop este asigurată de două direcţii de dezvoltare a sistemului fiscal. În primul rând, prin furnizarea de beneficii suplimentare întreprinderilor și băncilor pentru a stimula investițiile în economia țării și prin aceasta, creșterea volumelor de producție, creșterea profiturilor și a profitabilității, realizând astfel veniturile bugetare. A doua cale
întărirea directă a presiunii fiscale asupra întreprinderilor și antreprenorilor. "
Previziunile privind noi beneficii suplimentare introduse la începutul anului 1994 au fost complet justificate. Într-adevăr, în ciuda numărului lor mare, ei nu au jucat un rol serios în extinderea producției și în dezvoltarea antreprenoriatului în acest domeniu, deoarece ele s-au aliniat în esență cu îmbunătățirea beneficiilor existente, fără a afecta sau ușura povara fiscală pe care rusești. antreprenorii suportă astăzi.
„Se atrage atenția”, continuă V. G. Panskov, „la două elemente ale amendamentelor care cresc foarte serios presiunea fiscală asupra întreprinderilor. 2»0 Din 1994, cotele impozitului pe venit au fost majorate cu cel puţin trei (şi maxim cu şase) puncte; A fost introdusă o taxă specială pentru a oferi sprijin financiar celor mai importante sectoare ale economiei, precum și o taxă de transport. Rezultatul este o retragere suplimentară de la producătorul de mărfuri a circa 4-5% din valoarea nou creată, ceea ce duce la faptul că din 1994 contribuabilii trebuie să plătească impozite peste 55% din venitul lor. Și asta este doar pentru bugetul federal!
În ceea ce privește funcțiile atribuite sistemului fiscal rus, V. G. Panskov a caracterizat implementarea acestora astfel: „O perioadă de doi ani de funcționare în condițiile formării relațiilor de piață în Rusia este suficientă pentru a analiza cu un grad ridicat de acuratețe eficacitatea a implementării celor atribuite celei introduse în perioada 1990-1991 funcţiile sistemului fiscal (fiscal, stimulare şi distribuţie), şi pe această bază să facă ipoteze cu privire la perspectivele dezvoltării acestuia şi fezabilitatea reformei.
În ceea ce privește funcția pur fiscală a sistemului fiscal rusesc, putem spune cu siguranță: în ciuda presiunii fiscale puternice cauzate atât de multiplicitatea impozitelor (numărul de tipuri este mai mare de 40), cât și de cotele ridicate ale celor principale, acest sistem nu satisface pe deplin nevoia de fonduri care sa finanteze nici macar cheltuielile prioritare ale statului. Deficitul bugetar federal, marea majoritate a căruia generează venituri din impozite, a atins cote critice2. 0Practica a fost oprirea plăților din buget a unei părți semnificative a fondurilor către întreprinderile agricole, plățile pentru produsele produse de complexul de apărare în baza comenzilor guvernamentale, precum și acordarea de subvenții întreprinderilor din industriile extractive. Toate acestea nu numai că denaturează imaginea reală a stării foarte critice a finanțelor din țara noastră, dar și agravează această stare pentru viitorul apropiat: întreprinderile și industriile, neputând primi banii câștigați, sunt nevoite să reducă producția. Și chiar și în aceste condiții, deficitul bugetar real pentru 1993 este estimat de experți la 22-24 de trilioane. ruble, sau 15% din PIB (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). Nu există fonduri suficiente nu doar pentru finanțarea programelor prioritare legate în primul rând de restructurarea structurală a economiei și reconversia industriei militare, ci chiar și pentru protecția socială a populației, a cărei importanță crește brusc în condițiile de tranziție la un economie de piata.
Poate, dintre punctele de plecare adoptate de autorii reformei fiscale, un singur lucru a fost confirmat în practică: rolul dominant al impozitelor indirecte în retragerea banilor contribuabililor. Principalul postulat a fost calculul stabilizării financiare în economia națională. În general, acest lucru este, desigur, corect, dar numai pentru o economie care funcționează normal. În general, este și adevărat că prin întărirea unității monetare prin politici financiare stricte se poate realiza, în principiu, stabilizarea economiei. În Rusia în ansamblu, măsurile corecte de reducere a deficitului bugetar luate de autorii reformei nu dau și nu pot da rezultatul dorit din cauza scăderii continue a producției, monopolizării excesive a sectoarelor economiei naționale, tranziției inflației. de la târâtor la galop, subdezvoltarea structurilor pieței și mulți alți factori.
Încercând să reducă decalajul financiar din buget în aceste condiții, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a decis să urmeze o politică fiscală dură, care s-a reflectat într-o creștere bruscă a cotelor de impozitare și o creștere a poverii fiscale asupra producătorilor de mărfuri. În efortul de a nu ceda acestei politici, Ministerul de Finanțe a primit inițial o creștere semnificativă a veniturilor trezoreriei. Dar mai târziu a început să piardă resurse financiare din cauza scăderii producției, în mare parte din cauza presiunii fiscale stricte. Baza de impozitare se restrângea, iar nevoia de cheltuieli de la buget pentru a menține cel puțin un nivel minim de trai al populației se făcea. "
Așadar, sistemul fiscal nu a putut să răspundă nevoilor statului pentru cel mai necesar nivel de venit. De asemenea, nu își îndeplinește cealaltă funcție cea mai importantă - stimularea producției și a producătorilor de mărfuri. Practica arată că retragerea a până la 30% din venitul unui contribuabil este pragul dincolo de care începe procesul de reducere a economiilor, adică investiția în economie. Dacă impozitele privează întreprinderile și populația de 40-50% sau chiar o parte mai mare din veniturile lor, aceasta duce la eliminarea practică a stimulentelor pentru inițiativa antreprenorială și extinderea producției. Este clar că rezultatul acestei situații este o scădere a profiturilor și, în consecință, a veniturilor fiscale la buget. Astfel, putem concluziona: cu cât ratele marginale de impozitare sunt mai mari, cu atât mai puternică dorința contribuabilului de a le sustrage.
2. 3. Contradicții între principalele taxe colectate în Federația Rusă
De asemenea, cred că este necesar să luăm în considerare efectul principalelor impozite ale sistemului nostru fiscal actual, în special taxa pe valoarea adăugată (cea mai reclamată).
TVA-ul trebuie controlat cu seriozitate. În contextul proceselor inflaționiste dinamice și al ratei sale enorme, această taxă a devenit astăzi unul dintre factorii decisivi care limitează dezvoltarea producției din cauza perturbării calculelor din economia națională. La urma urmei, crește prețurile care au crescut deja de multe ori cu aproape un sfert. Rolul său se manifestă prin faptul că în cei trei ani de reforme se vând doar 65-70% din produsele manufacturate, iar datoria reciprocă a întreprinderilor și organizațiilor a atins proporții catastrofale. Deoarece această taxă este, fără îndoială, foarte promițătoare într-o economie de piață, este imposibil să fiți de acord cu propunerile de eliminare. Este necesar să se elaboreze mecanismul său, ținând cont de o reducere semnificativă a ratei. Reducerea cotei de TVA, la rândul său, vizează creșterea volumului producției, lucrărilor și serviciilor, care, după cum arată calculele, poate extinde semnificativ capacitățile bugetare limitate. În plus, același lucru ar putea fi realizat cu o creștere justificată a cotelor impozitului pe proprietate pentru întreprinderi.
Taxa pe valoarea adăugată este completată de accize la anumite tipuri de produse. Aceasta este o formă relativ nouă pentru noi, dar general acceptată în practica mondială, ca formă de retragere a profiturilor excedentare primite din producția de mărfuri cu o diferență semnificativă între prețul determinat de valoarea de utilizare și costul real. O economie de piață creează în mod inevitabil nevoia de accize.
Taxele indirecte pe consum funcționează în aproape toate țările cu structuri de piață dezvoltate. Ele vin de obicei în două forme principale: taxa pe valoarea adăugată sau taxa pe vânzări. Prin urmare, este logic să comparăm ratele pentru scopul propus al acestei taxe în diferite țări. În SUA, una dintre principalele surse de venituri pentru bugetele de stat este taxa pe vânzări. Deducerile din acesta sunt trimise și la bugetele municipale. Rata variază de la 3% la 8,25%. În Japonia, impozitul pe vânzări este perceput cu o cotă de 3%, în Canada - 7,5%. În țările europene, taxele indirecte pe consum sunt de obicei mai mari. Astfel, în Germania taxa pe vânzări este de 14%, iar pentru produsele alimentare de bază - 7%. În Finlanda, se plătește o taxă pe valoarea adăugată de 19,5%.
Comparația ne permite să tragem o concluzie despre rolul mai mult fiscal decât stimulator al taxei pe valoarea adăugată în țara noastră (cota acesteia astăzi este de la 10% la 20%), despre măsurile forțate de reducere a deficitului bugetar chiar și cu prețul unui posibila restrângere a bazei de impozitare. Având în vedere perspectivele de dezvoltare, ar trebui să concluzionăm că este posibilă reducerea cotei de impozitare și extinderea beneficiilor.
2. 4. Instabilitatea sistemului fiscal rusesc
În prezent, contribuabilii se plâng, și pe bună dreptate, de instabilitatea impozitelor rusești, de schimbarea constantă a tipurilor acestora, a ratelor, a procedurilor de plată, a avantajelor fiscale etc., ceea ce creează în mod obiectiv dificultăți semnificative în organizarea producției și a antreprenoriatului, în analiza și prognozarea situația financiară, determinarea perspectivelor, calculul plăților bugetare. Cert este că începutul anilor 90 este o perioadă de renaștere și formare a sistemului fiscal rusesc.
Sistemul fiscal introdus în anii 1990-1991 era foarte slab adaptat la relațiile de piață, nu ținea cont de fenomene și tendințe noi și era practic depășit la momentul în care a început să funcționeze. Cert este că în timpul tranziției către o piață au fost folosite concepte vechi de taxe.
Precizările și completările aduse în cursul reformei economice afectează în mod inevitabil necesitatea ajustării elementelor individuale ale sistemului de impozitare. Acest lucru este cerut și de procesele în curs de inflație în economia țării, deficitele bugetare în creștere și nivelurile de producție în scădere în industrie și agricultură. Se modifică cotele de impozitare și obiectele de impozitare, unele beneficii sunt anulate și introduse altele noi, iar sursele de plată a impozitului sunt clarificate. Numeroase modificări și completări sunt aduse la materialul instructiv și metodologic privind impozitele.
În decembrie 1993, un decret prezidențial a desființat prevederea privind normă, conform căreia autoritățile regionale și locale au dreptul de a introduce sau nu numai acele taxe care sunt prevăzute de legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă. .” Drept urmare, au început să apară taxe exotice, precum ciupercile după ploaie, precum o taxă pe scăderea volumelor de producție sau pe investiții în afara regiunii, pentru trecerea animalelor sau pentru întreținerea unei echipe de fotbal. Este alarmant faptul că, pe baza decretului, au apărut bariere vamale unice în Rusia sub formă de taxe pentru intrarea sau pentru importul de mărfuri pe teritoriul unei regiuni sau republici, precum și pentru exportul de mărfuri în afara regiunea. Taxele „exportate” de o regiune către altele au devenit, de asemenea, un pericol mai mare. De exemplu, Tuva a introdus propriile accize la anumite tipuri de alimente și materii prime minerale. Întrucât aceste accize sunt incluse în prețul produselor, iar produsele sunt vândute în afara republicii, taxa este de fapt percepută de contribuabilii „străini”, dar merge la bugetul propriu. Exemple similare pot fi continuate. Sistemul fiscal rusesc a început să semene cu o plapumă mozaică, numărul de petice în care crește rapid. Acest lucru nu numai că nu stabilizează sistemul fiscal, dar duce și la disperarea acelor întreprinderi mari care își desfășoară activitatea în diferite regiuni ale țării sau iau decizii cu privire la investițiile în economia rusă.
Pare important să comparăm noul sistem fiscal al Rusiei cu taxele în vigoare în diferite țări străine, deoarece tranziția la o economie de piață este de neconceput fără a folosi experiența țărilor occidentale împreună cu tot ce era mai bun disponibil în URSS.
Potrivit experților străini, antreprenorii occidentali reușesc să se ascundă de impozitare între 10 și 30% din venituri. Potrivit experților Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei, această cifră poate fi mai mare. Acest lucru creează, la rândul său, dificultăți enorme în completarea bugetului.
Astăzi, în țară, cotele de impozitare sunt stabilite fără o analiză economică suficientă a impactului lor asupra producției, asupra stimulării investițiilor etc. Între timp, la stabilirea cotelor de impozitare, este necesar să se țină cont de impactul acestora nu numai asupra acestui lucru, ci și asupra eliminarea condițiilor care contribuie la abaterea complet legală a contribuabilului de la plata impozitelor. Este axiomatic că consecințele evaziunii fiscale sunt mai mici dacă diferite tipuri de venituri sunt impozitate la aceleași rate. În caz contrar, există tendința de a redistribui veniturile în favoarea celor care sunt impozitați la cea mai mică cotă.
Actualul sistem de impozitare din țară, cu cote de impozitare slab dezvoltate teoretic și economic, obligă la introducerea de noi tipuri (și uneori complet nepiață) de scutiri care, potrivit autorităților, pot neutraliza negativele asociate arbitrarului. a cotelor de impozitare pe veniturile persoanelor fizice. Prin urmare, acum, din cauza ratei mai mici, este mai profitabil să aloci fonduri pentru a plăti forța de muncă decât să plătești impozit pe profit. Mâine acest lucru ar putea duce la intrarea tuturor veniturilor în consumul personal. Prin urmare, este important ca veniturile să fie impozitate la aceleași cote medii, astfel încât, în condițiile egale, întreprinzătorul să nu aibă un motiv de a redistribui veniturile pentru a reduce „legal” cuantumul impozitului plătit.
După cum vedem, instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, numărul de impozite, beneficii etc. joacă, fără îndoială, un rol negativ, mai ales în timpul tranziției economiei ruse la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne. şi străină.
Modalități de reformare a sistemului fiscal
Federația Rusă
3. 1. Modalităţi de reformare a cadrului legal
În primul rând, în ceea ce privește aparatul conceptual, fără a pretinde că completăm definiția, vom încerca să evidențiem câteva trăsături ale conceptelor menționate mai sus.
De obicei se indică faptul că impozitele și taxele sunt plăți obligatorii la bugetul stabilit de statul reprezentat de organele legislative. O caracteristică comună a impozitelor și taxelor poate fi considerată neechivalența plății, înțeleasă ca absența unui contrabeneficiu egal cu această plată. Caracteristicile enumerate, deși adevărate în esență, încă nu ne permit să distingem conceptele de „impozit” și „comision” de alte plăți obligatorii. Se pare că scopul poate fi atins dacă definiția reflectă esența economică a acestor plăți, necesitatea impozitării ca instituție menită să asigure economic activitățile și funcționarea statului.
Deci, cu toate acestea, o trăsătură distinctivă a colecției ar trebui considerată legătura sa cu comiterea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic de către organele de stat sau organele de autoguvernare în favoarea (în interesul) cetățenilor și organizațiilor. La colectarea taxelor, nu există o astfel de legătură.
3. 2. Propuneri ale economiștilor ruși
În ce direcții ar trebui îmbunătățit sistemul fiscal actual al țării? V. G. Panskov sugerează: „. Primul pas în această direcție ar trebui să fie diferențierea cotelor de impozitare (în primul rând impozitul pe venit) cu stabilirea cotei minime posibile pentru sectoarele prioritare ale economiei și a maximului pentru comerț, aprovizionare și organizații intermediare. „Adică, în cele din urmă, crește semnificativ povara fiscală asupra consumatorului final. (REJ, 1994, N 3, p. 20-21)
„În același timp”, continuă V. G. Panskov, „cota impozitului pe venit stabilită legal ar trebui majorată sau redusă în funcție de creșterea (scăderea) volumului producției la prețuri comparabile. În special, este recomandabil să se stabilească o procedură în care pentru fiecare creștere (scădere) procentuală a volumului producției, cota de impozitare să fie redusă (mărește) în mod corespunzător cu 0,5-0,7 puncte. În prima etapă, această procedură ar putea fi stabilită pentru sectoarele prioritare ale economiei naționale, extinzându-se ulterior și la alte întreprinderi.
Trecerea la utilizarea prețurilor și tarifelor libere (de piață), formate sub influența cererii și ofertei, în condiții de absență aproape completă a concurenței între producătorii de bunuri și servicii, a condus în unele cazuri la o creștere bruscă a cantității. de profit și, în consecință, de rentabilitate, ceea ce nu este meritul celor care îl au. Ținând cont de aceste circumstanțe, în perioada de tranziție și de stabilizare a economiei, ar fi necesară introducerea unui impozit pe profiturile excedentare sub forma unei cote majorate de impozit aplicată în cazurile în care nivelul rentabilității depășește 50%. Ceva similar a fost deja propus, dar mizele de 90% din profitul primit peste nivelul de profitabilitate de 100% sunt prea mari. Ar fi mai oportun să se introducă o progresie mai blândă în creșterea cotei de impozitare: 0,5 puncte pentru fiecare punct în care nivelul rentabilității este depășit cu 50%. "
În plus, V. G. Panskov propune reducerea numărului de taxe atât potențiale, cât și efectiv plătite. Acest lucru se referă în primul rând la impozitarea locală. Este timpul să revizuim sistemul de impozite locale și regionale, să eliminăm pluralitatea acestuia și să stabilim cel mult 4-5 tipuri de impozite, în primul rând de natură proprietății.
„Reforma sistemului fiscal actual”, potrivit lui V. G. Panskov, „trebuie realizată (concomitent cu simplificarea acestuia) în domeniile creării de condiții fiscale favorabile pentru producătorii de mărfuri, stimularea investiției salariilor în programe de investiții, asigurarea unui impozit preferențial. regim al capitalului străin atras în vederea rezolvării problemelor prioritare de dezvoltare a economiei ruse. „Aceste domenii sunt direct legate de aproape toate taxele federale și regionale. Printre acestea, taxele pe profit și valoarea adăugată sunt de importanță cheie, care determină în mod decisiv povara fiscală asupra producătorilor de mărfuri și, datorită acesteia, pot fie suprima producția, fie devin o pârghie puternică pentru stimularea acesteia.
Ca urmare, V.G. Panskov concluzionează că, în condiții de inflație, ajustările spontane ale legislației și, de regulă, schimbările constante ale cotelor de impozitare la sfârșitul anului nu mai sunt potrivite: este nevoie de un sistem de impozitare fundamental nou. „În legătură cu veniturile populației”, potrivit lui V.G. Panskov, „este conceput pentru a asigura stabilitatea clasificării grupurilor de venituri și a cotelor de impozitare pentru cel puțin 3-5 ani - pentru a nu le revizui anual. Pentru a face acest lucru, cred că este necesar să se determine veniturile supuse impozitării nu în termeni monetari absoluti, ci în numărul de salarii minime pe baza de angajamente lunare. Cotele de impozitare atât pentru limita inferioară de venit a fiecărui grup, cât și pentru veniturile de deasupra acesteia trebuie stabilite doar ca procent. Această abordare va dezvălui în mod clar cota contribuabilului din suma absolută din venitul său contribuit la buget. În acest caz, contribuabilul va fi mai puțin preocupat de diferența semnificativă dintre cota de impozitare pentru limita inferioară a venitului și peste aceasta. "
Candidatul la Științe Economice Belyakov A. A. oferă o altă modalitate de a rezolva problema reformării sistemului fiscal: „Aceasta este o modalitate de a crește masa de bunuri produse. Și trebuie să începem nu cu „inflația”, ci cu producția în sine. Creșterea acestuia va reduce și creșterea prețurilor (fie și doar pentru că partea de venituri a bugetului de stat va începe să crească relativ). Doar dacă productivitatea muncii crește, impozitele vor deveni acceptabile atât pentru producție, cât și pentru stabilizarea financiară. Odată cu o creștere a producției de valoare adăugată de 2-3 ori, cota de TVA fără prejudicii bugetare poate fi redusă la nivel european (10-12%). Odată cu creșterea concomitentă a rentabilității producției și a masei profiturilor, fondurile din acestea din urmă destinate investițiilor vor crește și ele la un nivel acceptabil pentru dezvoltarea economică, chiar dacă se mențin cotele actuale de impozitare pentru acest profit. "
Din cauza lipsei acute de capital de lucru și a neplăților, impozitele nu sunt de fapt plătite de majoritatea întreprinderilor care respectă în totalitate legea. Deficitul total al impozitelor pentru 10 luni din 1994 a fost de 35%.
„Asemenea întreprinderi nici măcar nu vor observa o reducere a cotei de impozitare”, crede A. A. Belyakov, „nu au fonduri pentru salarii, ca să nu mai vorbim de impozite și investiții. "
Desigur, sunt propuse și modalități radicale de reformă. Popularitatea ideilor radicale pentru reformarea legislației fiscale este enormă. Autorii acestora nu sunt atrași de perspectiva unei analize serioase a situației financiare actuale a țării, de cercetarea problemelor de repartizare a sarcinii fiscale și de munca grea de corectare a greșelilor și depășire a dificultăților. Este mult mai eficient să ceri o înlocuire radicală a impozitelor, construind un sistem fiscal pe principii fără precedent. Nu contează că aceste principii nu au fost niciodată folosite nicăieri, dar poți fi considerat un reformator dur, oferind țării o nouă batere cu perestroika. Eliminați impozitul pe profit și impozitul pe venitul personal, eliminați TVA-ul și taxele vamale, creșteți plățile de resurse, reduceți sistemul fiscal la două sau trei taxe - acestea sunt cerințele inovatorilor fiscali. Deși nimeni nu prezintă idei de reducere a cheltuielilor guvernamentale, adică de reducere a sarcinii fiscale.
Între timp, proiectele existente de modificare a legislației fiscale reflectă în mod clar două concepte fundamental diferite pentru dezvoltarea reformei fiscale: evolutivă și revoluționară. Acesta din urmă include proiecte ale Institutului Central de Economie și Matematică al Academiei Ruse de Științe (CEMI) și Asociația „Taxele Rusiei” (ANR).
Cât despre ideile anunțate de CEMI, acestea au foarte puțin de-a face cu taxele. Prin eliminarea TVA-ului și a tuturor celorlalte taxe, precum și a taxelor salariale, proiectul prioritizează impozitul pe profit la o cotă de 50-60%, care se transformă în continuare în „plăți specificate a priori” care vizează reglementarea „nivelului profitului rămas. ” Acest sistem de management global al profitului are ca rezultat controlul absolut asupra fiecărei întreprinderi.
Spre deosebire de proiectul CEMI, în care aproape singurul obiect de impozitare este profitul, proiectul de cod fiscal al Asociației Taxes of Russia reprezintă cealaltă extremă, unde nu există loc nici pentru impozitul pe profit, nici pentru impozitul pe impozitele individuale. Aici, în centrul sistemului fiscal se află impozitarea fondurilor alocate de întreprinderi pentru consum la o cotă de 70%. La începutul anului 1993, proiectul ANR primise deja o evaluare clar negativă.
Dar, în același timp, unele idei cuprinse în codul ANR sunt interesante și merită luate în considerare:
reglementarea detaliată a „termenelor în relațiile fiscale”;
crearea comisiilor pentru litigiile fiscale;
formarea Comitetului de politică fiscală;
clarificarea locului și procedurii pentru „supravegherea procurorilor în relațiile fiscale”.
Singura abordare acceptabilă este o abordare evolutivă a reformei sistemului fiscal. În acest caz, se poate lua drept proiect de bază a Fundamentelor sistemului fiscal propus de Consiliul Federației. Nu numai că este mai complet decât altele, dar are și avantajul de a fi o parte comună a celui mai de succes proiect de Cod Fiscal elaborat de Centrul pentru Investiții Străine și Privatizare.
Proiectul Consiliului Federației conține multe prevederi fundamental noi care sunt deja solicitate în viață: formularea unor concepte precum bunuri, servicii, loc de vânzare, reprezentarea contribuabilului, clasificarea încălcărilor fiscale etc.
„Recent, s-au auzit adesea propuneri”, spune ziarul Taxes (1995, nr. 4, p. 5), „despre mutarea centrului de greutate în impozitare de la persoane juridice la persoane fizice și despre o creștere bruscă a impozitului pe proprietate. D. G. Chernik (Șeful Inspectoratului Fiscal din Moscova) este categoric împotriva acestor măsuri. Dacă se vor majora impozitele pe proprietate, producătorii vor fi cei care vor suferi cel mai mult. Și în acest moment, când Rusia trebuie să oprească scăderea producției. Creșterea impozitului pe venit este o lovitură pentru toți cetățenii îndelungatei noastre patrii. Într-adevăr, impozitul pe venit este cel principal în multe țări cu economii de piață dezvoltate (Marea Britanie, SUA, Germania, Austria etc.). Totuși, nu trebuie să uităm că veniturile cetățenilor noștri sunt ridicol de scăzute în comparație cu Marea Britanie. Chiar și un moscovit foarte plătit primește 110-120 de dolari pe lună, iar venitul mediu al unui moscovit, conform calculelor inspectoratului, în 1994 a fost de 350 de mii de ruble pe lună. "
În consecință, concluzia sugerează de la sine: 1este imposibil de rezolvat problema impozitelor, precum și problemele mai generale ale deficitului de resurse monetare și de investiții, deoarece totul este în curând suprasolicitat, dezvoltându-se pe punctul de a se defecta, iar autoritățile de reglementare a producției nu actionati. Dimpotrivă, se pot crea condiții financiare normale pentru activitățile producătorilor de mărfuri doar într-un model economic mult mai gestionabil și mai reglementat, cu așteptări inflaționiste scăzute și un sistem eficient de investiții publice și private în producție.
„Directiile cheie ale acestei abordări sunt cunoscute”, spune A. A. Belyakov, „. este necesar să se abandoneze principiul „piața va face totul singură” și, cu ajutorul statului, să se mărească controlabilitatea producției la nivelul întreprinderilor individuale, să se promoveze dezvoltarea cuprinzătoare și extinderea producției de mărfuri de înaltă calitate. masa. Și principalul lucru este să eliminați nu notoriul „deficit bugetar”, ci factorii reali în dezvoltarea inflației interne. "
Tot ce se spune aici, desigur, este doar un cadru, dar în același timp, condiții imuabile pentru o actualizare calitativă a sistemului fiscal și o ieșire din criză în general.
RSPP (Uniunea Rusă a Industriașilor și Antreprenorilor) își propune propriul model de sistem fiscal rațional „neutru din punct de vedere al producției”. Iată câteva fragmente din programul lor. (Date preluate din REJ, 1994, nr. 11, p.
Cu calculul standard (ca și astăzi) al costurilor materialelor, nu mai mult de 40% din profiturile producătorilor de mărfuri, pe cap de locuitor pentru consumul curent și nu mai mult de 60% din profiturile corespunzătoare ale instituțiilor de credit și comerciale financiare ar trebui retrase la bugetul (astăzi aceste cifre sunt de aproximativ 80 și 70%). Taxa pe valoarea adăugată, ca „cuprinzătoare”, complexă și, prin urmare, inflaționistă, ar trebui eliminată treptat; introducerea în schimb a unei alte taxe indirecte care este împovărătoare pentru consumator este, de asemenea, inadecvată.
Numărul total de taxe federale și locale nu trebuie să fie mai mare de 13-14. Și, repet încă o dată, acest număr, precum și măsura severității fiscale, ar trebui determinate nu în mod arbitrar (să zicem „echilibrarea bugetului”), ci prin logica internă, cerințele minime pentru orice sistem fiscal rațional.
După cum vedem, avem un ban pe duzină de propuneri de diferite feluri. Desigur, merită o atenție deosebită, dar permiteți-mi să vă reamintesc opinia lui V. G. Panskov: în condiții de inflație, ajustări spontane ale legislației și constante, de obicei la sfârșitul anului, modificările cotelor de impozitare nu mai sunt potrivite: a este necesar un sistem de impozitare fundamental nou.
O analiză a ideilor de reformă în domeniul impozitelor arată, în general, că propunerile prezentate privesc, în cel mai bun caz, elemente individuale ale sistemului fiscal (în primul rând mărimea cotelor, beneficiilor și privilegiilor oferite; obiectele de impozitare; consolidarea sau înlocuirea unor impozite cu alții). Practic, nu există propuneri pentru un sistem fiscal fundamental diferit, corespunzător fazei actuale a perioadei de tranziție către relațiile de piață. Și acest lucru nu este întâmplător, deoarece un sistem fiscal optim poate fi dezvoltat doar pe o bază teoretică serioasă.
3. 3. Impozite și investiții
Instabilitatea sistemului fiscal este un factor economic semnificativ, dacă nu principalul, care împiedică atragerea capitalului străin în economia rusă.
În contextul scăderii producției, al inflației în curs și al resurselor limitate, adoptarea unor măsuri în legislația fiscală pentru stimularea activității investiționale este extrem de importantă.
Pare necesar să se prevadă în legislația fiscală o prevedere conform căreia beneficiile și avantajele fiscale stabilite pentru investitorii străini nu se pot deteriora într-o anumită perioadă de timp (de exemplu, cinci ani).
Introducerea unui astfel de amendament ar fi o garanție fermă pentru investitorii străini a stabilității sistemului fiscal rusesc. În același timp, ar fi recomandabil să se acorde unele scutiri fiscale și privilegii suplimentare pentru întreprinderile cu investiții străine. În special, ar fi necesară restabilirea „vacanțelor” de doi ani (pentru Orientul Îndepărtat - trei ani) la impozitul pe venit pentru întreprinderile angajate în domeniul producției de materiale cu o cotă străină de cel puțin 30%. În acest caz, veniturile din producția de materiale trebuie să depășească 70% din veniturile totale. În al treilea și al patrulea an (în regiunea economică a Orientului Îndepărtat - în al patrulea și al cincilea), aceste întreprinderi ar trebui, conform acestei propuneri, să plătească un impozit în valoare de 25, respectiv 50% din cota de bază, dar cu condiția ca veniturile din activități din domeniul producției de materiale să depășească 80-90%.
3. 4. Experienta teoretica si practica in fiscalitatea tarilor cu piete dezvoltate
3. 4. Moștenirea teoretică
Nu ar fi greșit să repetăm că impozitele, așa cum se știe din experiența străină, sunt unul dintre cele mai eficiente instrumente de reglementare indirectă a proceselor economice.
În teoria și practica reglementării fiscale în țările occidentale dezvoltate, politica fiscală în anii postbelici a fost construită în conformitate cu conceptul keynesian al finanțelor funcționale. Conform acestui concept, cuantumul cheltuielilor și cota de impozitare sunt subordonate nevoilor de reglementare a cererii sociale agregate, care trebuie menținută la un nivel care să asigure utilizarea deplină a resurselor de muncă și a capitalului, menținând în același timp stabilitatea prețurilor (în timp ce echilibrul bugetar este sacrificat echilibrului economic). Începând cu anii '80, datorită scăderii ponderii sectorului public în economia țărilor dezvoltate și scăderii ponderii economice a statului (reducerea intervenției sale directe în economie în principal prin reducerea cheltuielilor guvernamentale), impozitul politica, împreună cu îndeplinirea funcțiilor de reglementare, a devenit un mijloc de asigurare a deficitelor bugetare. Într-o economie dezvoltată, acest obiectiv este atins nu prin creșterea poverii fiscale asupra producătorilor și persoanelor fizice, ci prin extinderea bazei de impozitare și reducerea cheltuielilor guvernamentale pe fondul reducerilor de impozite pe scară largă și direcționate.
Dacă până de curând se credea că nivelurile ridicate ale impozitelor și gradul de progresivitate al grilelor de impozite corespund, de regulă, unor niveluri ridicate de dezvoltare economică și de protecție socială a populației, acum tendința generală în domeniul fiscalității în țările occidentale. este de a reduce sarcina fiscală reală asupra profiturilor corporative și a veniturilor personale. În același timp, într-un număr de țări lider (SUA, Japonia, Anglia și altele), baza de impozitare se extinde, iar numărul și dimensiunea beneficiilor fiscale sunt în scădere.
În condițiile actuale, este absurd să vorbim despre „niveluri de impozitare identice în economia noastră și în Occident”. Sumele absolute de profit generate și valoarea adăugată acolo sunt mult mai mari decât ale noastre. Prin urmare, gradul de presiune fiscală acolo este de fapt de câteva ori mai mic, în ciuda cotelor de impozitare individuale identice.
Rolul impozitelor individuale în formarea bugetului în țările dezvoltate cu economii de piață este de obicei următorul (%):
Impozite pe venitul personal. 40
Impozite pe profit. 10
Contribuții sociale. treizeci
Taxa pe valoare adaugata. 10
Taxe vamale. 5
Alte impozite și venituri fiscale. 5
Astfel, putem concluziona că în Occident, principala sursă de formare a bugetului este impozitarea persoanelor fizice, iar povara fiscală cade într-o mai mare măsură asupra cetățenilor, stimulând astfel producția.
Experții americani conduși de profesorul Laffer au demonstrat teoretic că, cu o cotă a impozitului pe venit de peste 50%, activitatea de afaceri a firmelor și a populației în ansamblu scade brusc.
Dar este imposibil de calculat teoretic scala fiscală ideală. Trebuie ajustat în practică. Factorii naționali, psihologici și culturali sunt de importanță nu mică. Americanii, de exemplu, cred că cu grila de impozitare care există în Suedia - 75%, nimeni din SUA nu ar investi capital în producție. Astfel, creșterea activității de producție în Statele Unite după reforma fiscală din 1986 a fost în mare măsură asociată cu o scădere a cotelor marginale de impozitare.
Profesorul Mikhail Semenovich Bernshtam (SUA) oferă câteva evoluții practice în ceea ce privește tariful de import, care poate fi utilizat în țara noastră. Tariful de import, potrivit profesorului, este capabil să îndeplinească cel puțin trei sarcini importante ale perioadei de tranziție. (REJ, 1993, N12, p. 31)
În primul rând, este o sursă puternică de venituri fiscale pentru buget. Mai mult, întrucât tariful este selectiv, acesta poate fi folosit în primul rând în legătură cu bunuri neesențiale, bunuri de lux etc. În acest caz, vorbim de o taxă foarte progresivă care ajută păturile sociale sărace în detrimentul celor bogați. .
În al doilea rând, tariful de import protejează industria autohtonă în reconstrucție de concurență. Ronald E. MacKinnon a dezvoltat un model detaliat al unui tarif de import în cascadă, de la an la an.
În al treilea rând, (și acest lucru este deosebit de important pentru situația actuală a Rusiei), un tarif de import pentru bunuri neesențiale va reduce cererea de import și de valută (acestea sunt bunuri cu o cerere foarte elastică). Statul va putea concentra rapid moneda eliberată și va crește cursul rublei. "
3. 4. 2. Beneficii
Un sistem de stimulente fiscale pentru investițiile în dezvoltarea producției în Marea Britanie. Legea cere ca toate cheltuielile permise legal efectuate în timpul anului fiscal să fie scăzute din venitul brut al unei companii pentru a determina venitul impozabil pentru corporații. În special, toate cheltuielile de cercetare sunt complet deductibile din venitul brut al unei companii. De asemenea, se scad taxele de amortizare pentru mașini și echipamente, clădiri industriale și agricole etc.. Pentru anularea utilajelor și echipamentelor se utilizează o cotă de 25% din valoarea reziduală, ceea ce înseamnă că 30% din costul utilajelor iar echipamentele achiziționate după 1986 vor fi anulate în 8 ani.
În ultimii ani, în multe țări occidentale, stimulentele fiscale s-au răspândit, stimulând investițiile private în acțiuni, în scopul creșterii fluxului de capital pentru acumularea productivă. Creditele fiscale, dintre care multe au fost introduse la mijlocul anilor 1980, sunt disponibile pentru o serie de tipuri specifice de investiții.
Astfel, în Belgia, în 1982, sumele cheltuite pentru achiziționarea de acțiuni ale companiilor belgiene sau certificate ale fondurilor de „economii mutuale” bolgiene specificate au fost permise (până la o anumită limită) să fie deduse din valoarea impozabilă a venitului, iar din 1984 acest lucru beneficiul a fost extins la alte instrumente de finanțare „venture”, adică contribuind la formarea și dezvoltarea companiilor de risc în țară.
În Franța, din 1978, există o reducere a impozitului pe venit în cuantumul achizițiilor nete de acțiuni listate la bursă (a fost stabilit un plafon al reducerii).
În Irlanda, stimulentele pentru investiții în companii cu capital de risc au fost introduse în 1984.
În Spania, din 1979, a fost acordat un credit fiscal pentru achizițiile de valori mobiliare și investițiile în zonele de afaceri.
Acesta este cazul impozitării investițiilor în industrie.
3. 4. 3. Impozitarea întreprinderilor siriene
Impozitarea întreprinderilor în Siria. În prezent, întreprinderile siriene plătesc cinci impozite: impozit pe venit, impozit pe teren, impozit pe chiria imobiliară, impozit pe venitul capitalului de lucru și accize.
Dintre impozitele plătite de întreprinderile siriene, două ocupă ponderea cea mai mare: impozitul pe venit și impozitul pe chiria imobiliară. Aceste taxe influențează activ situația financiară a întreprinderilor și interesele lor de producție.
Impozitul pe venit este plătit nu numai de întreprinderile și organizațiile care sunt persoane juridice, filialele acestora, sucursalele, ci și de persoanele care desfășoară activități antreprenoriale (avocați, medici, fierari, coafor și altele).
Sistemul de cote a impozitului pe venit are o structură complexă: include atât cote fixe, cât și cote progresive. Acest lucru se întâmplă deoarece impozitul pe venit în Siria este impus atât asupra profiturilor persoanelor juridice, cât și asupra antreprenorilor. De exemplu, societățile industriale pe acțiuni și societățile industriale cu răspundere limitată plătesc impozit la cote de 32% și, respectiv, 42%; ceilalți plătitori sunt impozitați pe baza unei scale progresive de rate. Arata cam asa:
Grupa Suma profitului impozabil, sire. f. Licitare, %
2 20001-50000 14
3 50001-100000 18
4 100001-120000 22
5 120001-400000 26
6 400001-600000 30
7 600001-800000 35
8 800000-1000000 40
9 peste 1000000 45
În majoritatea țărilor cu economie de piață (inclusiv Siria), întreprinderile plătesc impozit pe venit o dată pe an, pe baza rezultatelor efective pe baza declarației depuse la biroul fiscal.
Un impozit pe chiria a fost introdus în 1963. Acest impozit are ca obiect chiria primita din mijloacele fixe utilizate de intreprinderi. Cotele de impozitare sunt diferențiate în funcție de valoarea chiriei primite și se aplică două bareme de cote: pentru întreprinderile care închiriază și nu închiriază imobile.
Plătitorii impozitului pe chiria din imobile sunt toate întreprinderile cu excepția: proprietate publică, imobile de stat, instituții, municipii care nu generează chirie; imobile destinate depozitării produselor agricole, spații pentru animale, locuințe pentru muncitori agricoli; bunuri imobiliare deținute de instituții de învățământ; pe o perioadă de 6 ani, utilaje și echipamente noi achiziționate de întreprinderile industriale.
În legătură cu scăderea investițiilor în active fixe în Rusia, ar fi recomandat să acordați atenție ultimului beneficiu. Contribuie la creșterea interesului antreprenorilor pentru actualizarea și extinderea mijloacelor fixe.
Astfel, Siria are o scară de impozitare progresivă.
3. 4. 4. Modelul sistemului fiscal suedez
Experiența specialiștilor suedezi în domeniul fiscalității merită și ea o atenție deosebită, fie și doar pentru că combinația dintre antreprenoriatul privat și elementele de reglementare publică seamănă oarecum cu realitatea sovietică de nu demult. În special, redistribuirea majorității PNB prin bugetul de stat.
Ce se înțelege mai exact prin „modelul suedez de socialism”?
Scopul principal al actualului partid de guvernământ din Suedia este
să caute soluții la problemele socio-politice existente fără a aduce atingere intereselor oricăror grupuri din societate și fără a provoca prejudicii economiei, atât în ceea ce privește productivitatea muncii, cât și în raport cu competitivitatea întreprinderilor suedeze.
Cum vor liderii suedezi să-și atingă obiectivul?
Ceea ce este ușor de presupus: un nivel crescut de impozitare. Suma totală a impozitelor percepute în Suedia depășește jumătate din PNB, în timp ce în alte țări dezvoltate cu economii de piață variază de la 30 la cel mult 45%.
Ca urmare a reformei fiscale din anii 80-90, s-a redus cuantumul impozitelor directe, impozitele pe dividende din acțiuni și alte forme de investiții de capital, iar unii indicatori de impozit pe venit etc.
Trebuie remarcat faptul că sistemul fiscal suedez este foarte extins și include numeroase impozite și taxe directe și indirecte. Principalele impozite directe sunt impozitele naționale și municipale (locale) pe venit și impozitul național pe proprietate. În plus, există, după cum sa menționat deja, un sistem larg de plăți obligatorii de afaceri pentru asigurările sociale.
Principalele impozite indirecte sunt taxa pe valoarea adăugată și accizele pe unele bunuri. Impozitele indirecte și contribuțiile sociale servesc ca principală sursă de venituri pentru bugetul guvernului central, iar impozitele directe pentru administrațiile locale.
Sistemul de impozitare - atât central, cât și local - este stabilit de Riksdag suedez, dar valoarea impozitelor percepute este stabilită chiar de autoritățile locale.
Impozitul pe venitul din muncă al persoanelor fizice este de aproximativ 31% când este vorba de sume care nu depășesc 170 mii coroane pe an, inclusiv pe cea națională - 100 coroane, iar restul merge la bugetul local. Pentru sume de peste 170 mii CZK, se percep un impozit municipal de 31% și un impozit național de 100 CZK plus 20%, impozitul total este deci de aproximativ 51%. (REJ, 1993, N8, p. 91-92)
Impozitul pe proprietate se percepe în principal asupra persoanelor fizice. Impozitul este progresiv și se ridică la: pentru proprietatea netă (mai puțin datoria) până la 800 mii coroane
0%, 800-1600 mii CZK - 1,5%, 1600-3600 mii CZK - 12 mii CZK plus 2,5%, mai mult de 3600 mii CZK - 62 mii CZK plus 3%.
Societățile pe acțiuni plătesc impozit național pe profit; nu sunt supuse impozitelor pe proprietate și pe utilități. Din 1991, impozitul pe profit a fost redus la 30%. Noul guvern care a venit la putere în toamna lui 1991 a anunțat o nouă reducere a impozitului pe profit: la 25%.
După cum putem observa, ponderea predominantă este formată din impozitele pe venitul final al diferitelor grupuri sociale ale populației, iar o pondere mai mică este formată din veniturile din impozitele plătite de companiile private și băncile.
3. 4. 5. În cele din urmă
Pentru a rezuma, să definim principalele obiective ale politicii fiscale moderne în statele cu economie de piață. Acestea se concentrează pe următoarele cerințe de bază:
taxele, precum și costurile de colectare a acestora, ar trebui să fie cât mai minime posibil. Această condiție este cea mai dificilă pentru legislatori și guverne în încercarea lor de a echilibra bugetele. Dar este foarte ușor să reduceți sistemul fiscal doar la funcții pur fiscale, uitând de necesitatea extinderii bazei de impozitare, de funcțiile de stimulare a producției și a activității antreprenoriale și de susținere a liberei concurențe;
sistemul fiscal trebuie să respecte politicile economice structurale și să aibă obiective economice clar definite;
impozitele ar trebui să servească la o distribuție mai echitabilă a veniturilor, dubla impozitare a contribuabililor nu este permisă;
procedura de colectare a impozitelor ar trebui să prevadă o interferență minimă în viața privată a contribuabilului;
Discutarea proiectelor de legi fiscale ar trebui să fie deschisă și transparentă.
Aceste principii de bază trebuie să ne ghideze atunci când creăm un nou sistem fiscal. În acest caz, desigur, nu vorbim despre copierea mecanică, ci despre înțelegerea creativă bazată pe un studiu profund al istoriei dezvoltării și al stării actuale a economiei ruse.
Astfel, există o experiență uriașă, și teoretic generalizată și semnificativă, în colectarea și utilizarea taxelor în țările occidentale. Dar concentrarea asupra practicii lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu acordăm o atenție primordială specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Rusiei de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.
Dar cele de mai sus nu înseamnă că ar trebui să ignorăm complet moștenirea teoretică a multor generații de economiști. S-au format deja cele mai importante cerințe ca sistemele fiscale să îndeplinească, indiferent de dezvoltarea relațiilor de piață în țară, nivelul de maturitate al forțelor sale productive și relațiile de producție. Aceste cerințe au fost pe deplin confirmate de practică și cu siguranță trebuie să fie luate în considerare de noi. Apropo, ele nu exclud, ci dimpotrivă, își asumă diferențe între diferite țări în structură, set de taxe, metode de colectare a acestora, rate, puteri fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare, beneficii fiscale și alte elemente importante.
Dar, în același timp, orice sistem fiscal, indiferent unde este aplicat și prin ce caracteristici specifice este caracterizat, trebuie să îndeplinească anumite cerințe cardinale. Prima și cea mai importantă dintre ele este respectarea principiului egalității și justiției. Aceasta înseamnă în primul rând: povara sarcinii fiscale trebuie să fie repartizată între toți în mod egal (nu în mod egal), iar fiecare contribuabil este obligat să-și aducă cota echitabilă la vistieria statului.
A doua cerință indispensabilă pe care trebuie să o îndeplinească sistemul fiscal este eficiența fiscală. Implementarea acestei cerințe presupune, în primul rând, că impozitele nu ar trebui să aibă un impact asupra luării deciziilor economice, sau ar trebui să fie minime; în al doilea rând, că sistemul fiscal este obligat să promoveze o politică de stabilitate și dezvoltare cu succes a economiei țării. Este clar că în raport cu țara noastră, a cărei economie este într-o criză profundă, această împrejurare are o importanță excepțională. O condiție prealabilă pentru eficacitatea sistemului fiscal este ca acesta să nu permită interpretarea arbitrară, să fie înțeles de contribuabili și acceptat de majoritatea societății. Din păcate, nimic din cele de mai sus nu se întâmplă în țara noastră. Și ultima condiție pentru implementarea cerinței de eficiență fiscală: costurile administrative necesare pentru gestionarea impozitelor și respectarea legislației fiscale ar trebui reduse la minimum.
Concluzie
O taxa, taxa, taxa se intelege ca o contributie obligatorie la buget sau la un fond extrabugetar, efectuata in modul stabilit de actele legislative. Impozitele pot fi directe și indirecte; ele diferă prin obiectul impozitării și prin mecanismul de calcul și colectare, prin rolul lor în formarea veniturilor bugetare.
Există o serie de principii general acceptate de impozitare, dintre care cele mai importante sunt: posibilitatea reală de plată a impozitului, caracterul său progresiv, obligatoriu unic, simplitatea și flexibilitatea.
Principalele funcții ale impozitelor sunt fiscale, sociale și de reglementare. Politica fiscală a statului se realizează prin acordarea de beneficii fiscale persoanelor fizice și juridice în conformitate cu obiectivele reglementării de stat a economiei și sferei sociale.
Unul dintre elementele principale ale unei economii de piață este sistemul fiscal. Acţionează ca principal instrument de influenţă a statului asupra dezvoltării economiei, determinând priorităţile dezvoltării economice şi sociale. În acest sens, este necesar ca sistemul fiscal rus să fie adaptat la noile relații sociale și în concordanță cu experiența globală.
Instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, numărul de impozite, beneficii etc. joacă, fără îndoială, un rol negativ, mai ales în perioada de tranziție a economiei ruse la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne, cât și străine. Instabilitatea sistemului fiscal de astăzi este principala problemă a reformei fiscale.
Viața a arătat inconsecvența accentului pus pe funcția pur fiscală a sistemului fiscal: jefuind contribuabilul, impozitele îl sugrumă, îngustând astfel baza de impozitare și reducând masa impozitului.
O analiză a ideilor de reformă în domeniul impozitelor arată, în general, că propunerile prezentate privesc, în cel mai bun caz, elemente individuale ale sistemului fiscal (în primul rând mărimea cotelor, beneficiilor și privilegiilor oferite; obiectele de impozitare; consolidarea sau înlocuirea unor impozite cu alții). Propuneri pentru o taxă fundamental diferită
practic nu există un sistem corespunzător fazei actuale a trecerii la relaţiile de piaţă. Și acest lucru nu este întâmplător, deoarece un sistem fiscal optim poate fi dezvoltat doar pe o bază teoretică serioasă, pe care nu o avem încă în Rusia.
Astăzi există o experiență vastă, generalizată și semnificativă din punct de vedere teoretic, în colectarea și utilizarea impozitelor în țările occidentale. Dar concentrarea asupra practicii lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu acordăm o atenție primordială specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Rusiei de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.
În Occident, în majoritatea țărilor cu piețe dezvoltate, principala sursă de formare a bugetului este impozitarea persoanelor fizice, iar povara fiscală cade în mare parte asupra cetățenilor, stimulând astfel producția. Această situație este extrem de relevantă pentru noi astăzi.
Într-o situație în care se implementează reforme serioase și decisive și nu există timp pentru a trece „de la teorie la practică”, construirea unui sistem fiscal prin metoda „încercare și eroare” se dovedește a fi forțată. Dar este necesar să ne gândim și la ziua de mâine, când se stabilesc relații de piață în țară. De aceea, pare foarte important ca instituțiile de cercetare și de învățământ, care au specialiști înalt calificați în domeniul finanțelor și fiscalității, să înceapă serios să dezvolte o teorie a fiscalității, folosind experiența țărilor cu economii de piață dezvoltate și legând-o cu realitățile rusești.
Subliniem că până la elaborarea unui concept holist autorizat al reformei fiscale și al formei sale juridice, rezultatele oricărei cercetări în acest domeniu nu vor rămâne altceva decât punctul de vedere al echipelor individuale și al specialiștilor.
Sunt prea multe probleme în domeniul fiscalității încât ar putea fi prezentate într-un singur curs. O mică parte dintre ele va fi rezolvată într-un fel sau altul în viitorul apropiat. Dar majoritatea vor fi din nou amânate până la vremuri mai bune, se pare, până la adoptarea Codului Fiscal.
Bibliografie
2. Legea „Cu privire la schimbările în sistemul fiscal al Rusiei”. „E. şi Zh., nr. 4 1994
3. Kiperman G. Ya. Belyalov A. 3. „Impozitarea întreprinderilor și a cetățenilor din Federația Rusă”, Moscova, IEC „AYTOLAN”, 1992.
4. Codul fiscal al Rusiei. Proiect. Moscova, „Ridas”, 1996
5. Supliment la revista „Consultant”. Sistemul fiscal al Rusiei. Moscova, 1996
6. Colectarea actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele. 1991, 1992, 1993
Descrierea subiectului: „Impozite și impozitare”
Obligația de a plăti impozite și taxe este consacrată în Constituția Federației Ruse. În conformitate cu articolul 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal.
În procesul de colectare a impozitelor iau naștere relații fiscale între stat, reprezentat de organe legislative și administrative, și contribuabili. Sistemul de reglementare a relațiilor fiscale este un set de acte legislative și de reglementare la diferite niveluri care conțin legi și reglementări fiscale: legi federale, legi și acte ale entităților constitutive ale Federației Ruse, reglementări departamentale și acte ale guvernului local. Procedura de calcul și colectare a impozitelor determină principalele aspecte ale impozitării.
Literatură
- R.M. Nureyev. Economia dezvoltării unui model de formare a unei economii de piață. – M.: Infra-M, 2001. – 240 p.
- V.A. Kardash. Conflicte și compromisuri într-o economie de piață. – M.: Nauka, 2006. – 248 p.
Pune-ți întrebarea despre problema ta
Atenţie!
Banca de rezumate, referate și disertații conține texte destinate doar în scop informativ. Dacă doriți să utilizați aceste materiale în orice fel, ar trebui să contactați autorul lucrării. Administrația site-ului nu furnizează comentarii cu privire la lucrările postate în banca de rezumate sau permisiunea de a folosi texte în întregime sau părți ale acestora.
Noi nu suntem autorii acestor texte, nu le folosim în activitățile noastre și nu vindem aceste materiale pentru bani. Acceptăm revendicări de la autori ale căror lucrări au fost adăugate în banca noastră de rezumate de către vizitatorii site-ului fără a indica calitatea de autor a textelor și ștergem aceste materiale la cerere.
LUCRARE DE CURS
Sistemul fiscal într-o economie de piață
Introducere
Țara noastră trece printr-un proces de transformări profunde ale întregului sistem de relații sociale: trecerea de la un sistem de comandă-administrativ la unul de piață și crearea unei economii naționale de tip piață modernă, orientată social.
Tranziția la relațiile de piață și formarea unei economii de piață cu orientare socială extrem de eficientă au necesitat reforme economice radicale în țară. Cea mai importantă componentă a acesteia a fost reforma fiscală, care a vizat crearea unui sistem fiscal fundamental nou, care să îndeplinească caracteristicile și cerințele funcționării unei economii de piață. Problema s-a dovedit a fi dificilă și a fost nevoie de un deceniu pentru a o rezolva. Sistemul fiscal al economiei planificate a fost distrus în 1991. Din acest moment și până astăzi continuă procesul de creare a unui nou sistem fiscal în raport cu condițiile unei economii în tranziție. Prin urmare, evoluția noului sistem fiscal are loc pe măsură ce economia de tranziție se dezvoltă și se apropie de o economie de piață dezvoltată.
Problemele de impozitare în stadiul actual de reformă a economiei ruse devin deosebit de relevante. Acum nu doar specialiștii, ci și mulți cetățeni de rând și-au dat seama de importanța acestui tip de activitate guvernamentală ca administrare fiscală.
Relevanța, semnificația teoretică și aplicată a problemei studiate sunt determinate de următoarele circumstanțe:
1. Impozitele sunt principala sursă de venituri la bugetul de stat.
2. Reforma fiscală este un domeniu foarte important al transformării economice a Rusiei.
3. Ce schimbări vor avea loc în sistemul fiscal al țării după trecerea la relațiile de piață.
Scopul acestui curs este de a studia caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în contextul tranziției la relațiile de piață și de a identifica modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal din Rusia. Scopul stabilit a predeterminat nevoia de a rezolva următoarele probleme principale de natură teoretică și aplicativă:
Luați în considerare esența și semnificația politicii fiscale a statului;
Studiază caracteristicile sistemului fiscal în condițiile tranziției către o piață;
Considerați sistemul fiscal ca un instrument de reglementare a economiei de piață;
Evaluează sistemul fiscal actual al Federației Ruse;
Luați în considerare modalități de îmbunătățire a politicii fiscale în Federația Rusă.
Obiectul de studiu al acestui curs este sistemul fiscal al Federației Ruse în contextul tranziției la relațiile de piață.
Subiectul studiului este procesul de schimbare a sistemului fiscal al Federației Ruse într-o economie de piață.
Fundamentele teoretice și metodologice ale studiului au fost lucrările și publicațiile oamenilor de știință autohtoni și străini. Lucrarea de curs folosește prevederile actualului Cod Fiscal al Federației Ruse.
Lucrarea are o structură tradițională și include o introducere, o parte principală formată din trei capitole, o concluzie, o listă de referințe și anexe.
Introducerea confirmă relevanța subiectului, definește subiectul, scopul și obiectivele cercetării și oferă o scurtă descriere a lucrării cursului.
Capitolul unu dezvăluie conceptele de bază ale sistemului fiscal.
Capitolul doi examinează participarea sistemului fiscal într-o economie de piață; mecanism de reglementare a economiei de piață prin impozite.
Al treilea capitol este de natură practică. Acesta analizează starea actuală a sistemului fiscal al Federației Ruse, precum și perspectivele și tendințele dezvoltării acestuia.
În concluzie, sunt prezentate principalele concluzii din lucrarea cursului.
1. Sistemul fiscal
1.1 Sistemul fiscal: structura de esenta
Sistemul fiscal este un set de impozite interdependente percepute într-o țară, forme și metode de impozitare, colectare și utilizare a impozitelor, precum și autorităților fiscale. Aceasta este pârghia cea mai activă a reglementării de stat a dezvoltării socio-economice, a strategiei de investiții, a activității economice străine, a schimbărilor structurale în producție și a dezvoltării accelerate a industriilor prioritare.
Este important să se determine principiile de bază ale impozitării. Calitățile dezirabile din punct de vedere economic în orice sistem de impozitare au fost formulate de Adam Smith sub forma a patru principii care au devenit principii clasice cu care scriitorii următori au fost în general de acord. Ele se rezumă la următoarele:
Subiecții statului trebuie să participe la acoperirea cheltuielilor guvernului, fiecare pe cât posibil, adică. proporţional cu veniturile de care se bucură sub protecţia guvernului. Respectarea acestei prevederi sau neglijarea acesteia conduce la așa-numita egalitate sau inegalitate a impozitării.
Taxa pe care toată lumea trebuie să o plătească trebuie să fie definită cu precizie și nu arbitrară. Cuantumul impozitului, momentul și modalitatea de plată a acesteia trebuie să fie clare și cunoscute atât de plătitor însuși, cât și de oricine altcineva.
Fiecare impozit va fi colectat la momentul și în modul în care este cel mai convenabil plătitorului.
Fiecare impozit ar trebui să fie astfel structurat încât să ia cât mai puțin posibil din buzunarul plătitorului, dincolo de ceea ce intră în cuferele statului.
Pentru a înțelege legislația fiscală actuală este necesar să înțelegem principiile pe care se bazează. Este indicat să se evidențieze principiile economice, juridice și organizatorice ale impozitării.
Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe principiul egalității și echității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea contribuabilului de a plăti impozitul. Modificările fiscale duc la modificări ale prețurilor, care afectează veniturile și cheltuielile contribuabililor.
Principiul universalității este, de asemenea, strâns legat de principiul egalității și justiției. Conform acestui principiu de impozitare, fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal, participând astfel la finanțarea cheltuielilor publice generale. Acest principiu nu este absolut. Nu se aplică tuturor persoanelor fără excepție, ci doar celor care intră sub conceptul de „contribuabil”. Aceasta înseamnă că legislația fiscală nu ar trebui să facă excepții pentru anumite categorii de contribuabili.
Este necesar să se evidențieze separat principiul proporționalității impozitelor, care constă în raportul dintre completarea bugetului și consecințele impozitării pentru contribuabili. La stabilirea impozitelor și la determinarea elementelor principale ale acestora, consecințele economice atât asupra bugetului, cât și asupra dezvoltării pe termen lung a economiei naționale, precum și impactul acestora asupra activităților economice ale contribuabililor, în special asupra nivelului sarcinii fiscale asupra producătorilor. , trebuie luate în considerare.
Principiul impozitelor multiple face posibilă crearea premiselor pentru ca statul să implementeze o politică fiscală flexibilă, să capteze mai bine solvabilitatea contribuabililor, să uniformizeze și să facă mai puțin vizibilă povara fiscală generală, să reflecte diversitatea formelor de venit. , luând în considerare toate aspectele activității economice a cetățenilor și organizațiilor, și să influențeze consumul și acumularea. Pentru implementarea acestui principiu, trebuie utilizată întreaga varietate de tipuri de impozite, permițând să se țină cont atât de statutul de proprietate al contribuabililor, cât și de venitul pe care îl primesc.
Principiile organizatorice sunt punctele de plecare in conformitate cu care construirea si dezvoltarea sistemului fiscal se realizeaza cu costuri minime. În fiecare țară în parte, trebuie luată o abordare individuală atunci când se alege un sistem de principii.
Principiul universalizării impozitării este important atunci când se formează un sistem fiscal. Esența acestuia poate fi exprimată prin următoarele cerințe: sistemul fiscal trebuie să impună aceleași cerințe asupra eficienței în afaceri a unui anumit contribuabil, indiferent de forma de proprietate, subiectul impozitării, industria sa sau altă afiliere. Cu alte cuvinte, nu este permisă stabilirea de taxe suplimentare, cote de impozitare majorate sau diferențiate sau beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, de forma organizatorică și juridică a întreprinderii și de cetățenia unei persoane fizice.
Unul dintre cele mai importante principii este principiul confortului și al timpului de colectare a impozitelor pentru contribuabili. Pe baza acestui principiu, fiecare impozit în întregime ar trebui colectat în acele momente și în astfel de moduri care să ofere cea mai mare comoditate contribuabilului. La formarea unui sistem de impozitare și introducerea oricărui impozit, toate formalitățile trebuie eliminate, actul de plată a unui impozit trebuie simplificat cât mai mult, iar plata impozitului este programată să coincidă cu încasarea veniturilor. Cel mai bun exemplu al acestui principiu este impozitul pe teren, unde taxa se plătește la sfârșitul recoltei.
Într-un stat federal, principiul împărțirii impozitelor pe nivel de guvernare este de o importanță deosebită. Acest principiu trebuie consacrat în lege. Acesta stabilește că fiecare organism guvernamental (federal, regional, local) este învestit cu competențe specifice în domeniul administrației, eliminării impozitelor, stabilirii beneficiilor, cotelor de impozitare și a altor elemente de impozitare. În același timp, transferul impozitelor către bugete de diferite niveluri poate fi reglementat prin stabilirea unor standarde pe termen lung pentru repartizarea acestora.
Principiul unității sistemului fiscal este esențial. Acest principiu decurge din unitatea politicii financiare, inclusiv politica fiscală, și din unitatea sistemului fiscal însuși. Pe baza acestui principiu nu trebuie stabilite taxe care încalcă unitatea spațiului economic și a sistemului fiscal al țării. Prin urmare, este inacceptabilă introducerea de taxe care pot restricționa direct sau indirect libera circulație a mărfurilor, serviciilor sau activelor financiare pe teritoriul țării. Sistemul fiscal ar trebui să excludă posibilitatea de a exporta taxe.
Principiul eficienței este de asemenea important. Esența acestui principiu constă, în primul rând, în faptul că costurile administrative ale formării unui sistem fiscal și asigurării controlului asupra respectării cerințelor legislației fiscale ar trebui să fie minime. În același timp, impozitele ar trebui să aibă un efect stimulativ asupra dezvoltării economiei naționale și a creșterii activității economice atât a persoanelor juridice, cât și a persoanelor fizice.
Prin principiul transparenței se înțelege cerințele pentru publicarea oficială a legilor fiscale și a altor reglementări care afectează obligațiile fiscale ale contribuabilului. Pe baza acestui principiu, statul este obligat să informeze contribuabilii cu privire la impozitele și taxele curente, să ofere explicații și sfaturi privind procedura de calcul și plată a impozitelor.
Un sistem rațional și durabil este imposibil fără respectarea principiului certitudinii. Sistemul fiscal trebuie înțeles și acceptat de majoritatea societății. Pe baza acestui fapt, legislația fiscală ar trebui să fie o lege cu efect direct, eliminând necesitatea emiterii de instrucțiuni, clarificări și alte documente de reglementare ale puterii executive care o explică.
Principiul impozitării simultane înseamnă că într-un sistem fiscal care funcționează normal nu este permisă aplicarea a două sau mai multe impozite pe aceeași sursă sau obiect. Cu alte cuvinte, același obiect poate fi supus unui singur tip de impozit și o singură dată în perioada fiscală prevăzută de lege. Pentru a nu contrazice acest principiu, a fost desființată taxa pe vânzări, care a dublat mai multe taxe: taxa pe valoarea adăugată, accizele și impozitul pe venit.
Principiul formei legislative de constituire a impozitului prevede că cerința fiscală a statului și obligația fiscală a contribuabilului trebuie să decurgă din lege. Taxele nu pot și nu trebuie să fie arbitrare. Nu ar trebui permisă stabilirea de impozite și taxe care împiedică cetățenii să-și exercite drepturile constituționale. Prin urmare, lista impozitelor, procedura de stabilire, modificare și desființare a acestora, principalele elemente ale impozitului, precum și procedura de calcul și plată a acestuia trebuie stabilite exclusiv prin lege.
Implementarea acestui principiu asigură structurarea detaliată și integritatea sistemului fiscal național, precum și centralizarea strictă a gestiunii fiscale de către stat pe baza legislației fiscale.
Principiul egalității și justiției este strâns legat de acest principiu. Esența acestui principiu este asigurarea unei administrări corecte a impozitelor, a egalității statului și a contribuabililor. Legile fiscale trebuie să definească în mod clar drepturile, îndatoririle și responsabilitățile ambelor părți, fără a discrimina una dintre ele.
Principiul priorității legislației este important. Esența acestuia constă în faptul că actele care reglementează relațiile în general și care nu au legătură cu aspectele fiscale nu trebuie să conțină norme care să stabilească o procedură specială de impozitare.
Luând în considerare toate principiile enumerate, politica fiscală a Rusiei moderne este formată și implementată, determinată de: Constituția Federației Ruse; Codul fiscal al Federației Ruse; Programe de dezvoltare socio-economică a țării și regiunilor la stadiul istoric corespunzător; tratate și acorduri internaționale; Mesajul bugetar al președintelui Federației Ruse către Adunarea Federală; un set de legi, decrete și reglementări.
piata economiei fiscale
1.2 Principii pentru construirea sistemului fiscal rusesc
Principiile pentru construirea sistemelor fiscale în general nu sunt clare și depind în mare măsură de angajamentul guvernului față de o anumită teorie economică. Cu toate acestea, aceste principii sunt de natură universală, deși au trăsături distinctive în diferite țări asociate cu interpretări diferite ale anumitor concepte și prevederi.
Principiile sistemului fiscal rusesc pot fi prezentate după cum urmează.
Impozitele și taxele cu caracter fiscal, spre deosebire de fondurile împrumutate, sunt retrase de către stat de la contribuabili fără nicio obligație față de aceștia. Prin urmare, impozitele sunt coercitive și obligatorii.
Diferențele de impozite depind de natura veniturilor și cheltuielilor impozitate. Natura acestor venituri și cheltuieli stă la baza clasificării fiscale. Taxele pot fi percepute: pe piata bunurilor sau factorilor de productie; de la vânzători de mărfuri sau cumpărători; din gospodării sau companii; dintr-o sursă de venit sau dintr-un element de cheltuială.
Taxele ar trebui, pe cât posibil, să nu aibă un impact asupra deciziilor economice ale diferitelor persoane sau un astfel de impact ar trebui să fie minim.
Atunci când se utilizează politica fiscală pentru atingerea obiectivelor sociale și economice, este necesar să se minimizeze încălcarea principiului egalității și echității impozitării.
Structura fiscală ar trebui să faciliteze utilizarea politicii fiscale în scopul stabilizării și creșterii economice a țării.
Sistemul fiscal trebuie să fie echitabil, să nu fie supus interpretării arbitrare și să fie ușor de înțeles pentru contribuabili.
Aceste cerințe pot fi utilizate ca criterii principale de evaluare a calității sistemului fiscal al unei țări.
Un punct esențial în evaluarea eficienței sistemului fiscal al unei țări este, de asemenea, luarea în considerare a costurilor administrative și a costurilor contribuabililor pentru respectarea legislației fiscale. De obicei, costurile administrative reprezintă o mică parte din veniturile fiscale guvernamentale, iar costurile pentru contribuabili depășesc semnificativ costurile administrative.
Principiile generale de construire a sistemelor fiscale în diferite țări își găsesc expresie concretă în elementele generale ale impozitelor, care includ subiectul, obiectul, sursa, unitatea de impozitare, rata, beneficiile și salariul fiscal.
Pentru Rusia modernă, este deosebit de important să se dezvolte principiile de construire a principiilor sistemului fiscal în raport cu particularitățile dezvoltării unui stat de tip federal. Principalele deficiențe ale structurii de impozitare din țară se datorează incapacității acesteia de a se adapta la condițiile moderne.
2. Evoluția sistemului fiscal în contextul tranziției către o economie de piață
2.1 Sistemul fiscal într-o economie de piață
Într-o economie de piață, sistemul fiscal joacă un rol important. Fără un sistem fiscal bine stabilit, clar funcțional, care să îndeplinească condițiile pentru dezvoltarea producției sociale, o economie de piață eficientă este imposibilă.
O economie de piață în țările dezvoltate este o economie reglementată. Este imposibil să ne imaginăm o economie de piață care funcționează eficient în lumea modernă și care nu este reglementată de stat. Taxele joacă un rol central în sistemul de reglementare în sine.
Dezvoltarea unei economii de piață este reglementată prin metode financiare și economice - prin utilizarea unui sistem de impozitare funcțional, manevrarea capitalului de împrumut și a ratelor dobânzilor, alocarea de investiții de capital și subvenții de la buget, achiziții publice și implementarea economiei naționale. programe etc. Taxele ocupă un loc central în acest complex de metode economice.
Prin manipularea cotelor de impozitare, a beneficiilor și a amenzilor, prin modificarea condițiilor fiscale, prin introducerea uneia și eliminarea altor taxe, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și producții și contribuie la rezolvarea problemelor stringente ale societății.
Statul ar trebui să promoveze dezvoltarea micilor afaceri și să le susțină în toate modurile posibile. Formele unui astfel de sprijin sunt variate: crearea de fonduri speciale pentru finanțarea întreprinderilor mici, împrumuturi preferențiale pentru activitățile acestora etc. Un mijloc de a ajuta întreprinderile mici sunt condițiile fiscale preferențiale speciale.
Taxele se caracterizează atât prin stabilitate, cât și prin mobilitate. Cu cât sistemul de impozitare este mai stabil, cu atât antreprenorul se simte mai încrezător: poate calcula în avans și destul de precis care va fi efectul implementării unei anumite decizii de afaceri, a unei tranzacții financiare etc. Incertitudinea este inamicul antreprenoriatului.
Fără a ști cu siguranță care vor fi condițiile și cotele de impozitare în perioada următoare, este imposibil de calculat ce parte din profitul așteptat va merge la buget și ce parte va merge la antreprenor.
Stabilitatea sistemului fiscal nu înseamnă că componența impozitelor, ratelor, beneficiilor, sancțiunilor poate fi stabilită o dată pentru totdeauna. Nu există și nu pot fi sisteme fiscale „înghețate”. Orice sistem de impozitare reflectă natura sistemului social, starea economiei țării, stabilitatea situației socio-politice, gradul de încredere publică în guvern - și toate acestea la momentul implementării acestuia. Pe măsură ce acestea și alte condiții se modifică, sistemul fiscal încetează să îndeplinească cerințele impuse acestuia și intră în conflict cu condițiile obiective de dezvoltare a economiei naționale. În acest sens, sunt aduse modificările necesare sistemului fiscal în ansamblu sau elementelor sale individuale.
Acum nimeni nu neagă faptul că impozitele excesiv de mari sunt un fenomen negativ care dă naștere la o scădere a producției, o scădere a activității antreprenoriale, a forței de muncă și a inițiativei investiționale, precum și la o dorință masivă a antreprenorilor și a populației de a ascunde veniturile, crescând tensiune socială și procese inflaționiste din societate. Această situație reflectă realitatea modernă a Rusiei, când un deficit uriaș al bugetului de stat necesită o creștere constantă a surselor de venituri prin creșterea veniturilor fiscale. Aceasta, în special, este una dintre principalele dificultăți în stabilirea unor limite mai mult sau mai puțin optime pentru fluctuația cotelor de impozitare în țara noastră.
2.2 Reglementarea unei economii de piață prin sistemul fiscal
Statul influențează diverse aspecte ale activității prin politici interne și externe, sociale și culturale, de apărare și de mediu, financiare și tehnice. Veriga centrală în reglementarea guvernamentală este politica financiară, prin care dezvoltarea tuturor aspectelor activității este asigurată prin resurse financiare. Fără această funcție fundamentală, funcționarea statului este de neconceput.
Politica fiscală, împreună cu politica fiscală și monetară, este o parte integrantă a politicii financiare. În condițiile unor relații de piață foarte dezvoltate, scopul său principal decurge din esența și funcțiile impozitelor și constă în retragerea de către stat a unei părți din totalul produsului social pentru nevoi naționale, mobilizarea acestor fonduri și redistribuirea lor prin buget în vederea modificării structurii. de producție, dezvoltarea economică teritorială și creșterea nivelului veniturilor populației. Impozitele își îndeplinesc scopul și funcțiile într-un singur proces bugetar.
Pe lângă funcția sa pur fiscală, sistemul de impozite și taxe are un impact economic asupra producției sociale, structurii și dinamicii acesteia, amplasării și accelerarea progresului științific și tehnologic. Taxele pot stimula sau, dimpotrivă, limita activitatea afacerilor, pot promova dezvoltarea anumitor sectoare de activitate comercială; crearea premiselor pentru reducerea costurilor de producție și circulație ale întreprinderilor private, pentru creșterea competitivității întreprinderilor naționale pe piața mondială.
Prin manipularea impozitelor pe venit, statul are o influență foarte tangibilă asupra proceselor de acumulare a capitalului. Un exemplu este mecanismul fiscal de amortizare accelerată. Măsurile de reglementare fiscală sunt utilizate pe scară largă pentru a stimula competitivitatea anumitor industrii, pentru a crea cele mai favorabile condiții pentru acumularea de capital, precum și pentru a încuraja activitățile utile din punct de vedere social ale întreprinderilor.
Pentru a depăși stagnarea economică, statul, prin stimulente fiscale, stimulează investițiile de capital, creează condiții favorabile pentru extinderea cererii publice agregate atât pentru bunuri de consum, cât și pentru investiții, putând avea, de asemenea, un impact semnificativ asupra distribuției teritoriale a forțelor productive și a creării infrastructurii. .
Există următoarele tipuri de beneficii: obiect minim neimpozabil; scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului; scutirea de taxe pentru persoane fizice sau categorii de plătitori; reducerea cotelor de impozitare; beneficii fiscale vizate, inclusiv credite fiscale sub formă de colectare a impozitului amânat; alte beneficii fiscale.
Beneficiile fiscale actuale pentru profiturile corporative au ca scop stimularea:
Costuri de finanțare pentru dezvoltarea producției și construcția de locuințe;
Forme mici de antreprenoriat;
Angajarea persoanelor cu handicap și a pensionarilor;
Activități caritabile, sfere socio-culturale și de mediu.
Presiunea fiscală excesivă (creșterea cotelor de impozitare) reduce stimulentele contribuabililor de a crește investițiile de capital, încetinește progresul științific și tehnologic și încetinește creșterea economică, care în cele din urmă afectează negativ veniturile bugetului de stat.
A. Laffer a dovedit că rezultatul reducerilor de taxe este redresarea economică și creșterea veniturilor statului și a stabilit o relație între mișcările bugetare și nivelul impozitării, exprimat ca raport dintre veniturile loturilor și produsul intern brut. Nivelul optim de retragere este de 30%. Dincolo de această valoare, veniturile statului nu cresc. Acest lucru se întâmplă din două motive:
) activitatea producătorilor scade;
) contribuabilii dezvoltă o atitudine față de evaziunea fiscală.
Afișarea grafică a relației dintre veniturile bugetului de stat și dinamica cotelor de impozitare se numește „Curba Laffer” (Anexa 1).
Cotele de impozitare R sunt reprezentate de-a lungul axei ordonatelor, iar veniturile bugetare sunt reprezentate de-a lungul axei de abscisă.Pe măsură ce cota de impozitare crește, venitul statului ca urmare a impozitării crește. Cota optimă de impozitare R* asigură venituri maxime bugetului de stat Y*.
Odată cu o creștere suplimentară a impozitelor, stimulentele pentru muncă și antreprenoriat scad, iar cu impozitare 100%, veniturile statului vor fi zero, pentru că nimeni nu va dori să muncească gratis. Cu alte cuvinte, pe termen lung, reducerea taxelor excesiv de mari va duce la creșterea economiilor, a investițiilor, a angajării și, prin urmare, a sumei veniturilor totale supuse impozitării. Ca urmare, suma veniturilor fiscale va crește, volumul veniturilor guvernamentale va crește, deficitul va scădea și inflația se va slăbi. Este clar că efectul Laffer apare doar în cazul funcționării normale a mecanismelor pieței libere.
Se depășește astfel contradicția dintre nevoia de maximizare a veniturilor statului și capacitățile limitate ale entităților de afaceri și ale populației și se asigură o creștere a veniturilor prin stimularea creșterii producției prin cote de impozitare, beneficii și baza de impozitare.
Fără îndoială, o creștere sau scădere a cotelor de impozitare are un efect inhibitor sau, dimpotrivă, stimulator asupra dinamicii investițiilor de capital. Este evident că pentru fiecare stat nivelul optim de impozitare este individual și adecvat stadiului specific al dezvoltării sale economice și sociale.
Sunt cunoscute următoarele tipuri de politici fiscale:
Politica fiscala maxima. Există posibilitatea ca majorările de taxe să conducă la o scădere a motivației producătorilor și să nu fie însoțite de o creștere a veniturilor guvernamentale. Cota marginală de impozitare în PIB depinde de mulți factori, dar, potrivit oamenilor de știință străini, nu ar trebui să depășească 50% din PIB.
Politica fiscală optimă – promovează dezvoltarea antreprenoriatului și a întreprinderilor mici, oferindu-le un climat fiscal favorabil. Antreprenoriatul este eliminat de la impozitare pe cât posibil, dar, ca urmare, programele sociale sunt limitate pe măsură ce veniturile guvernamentale sunt reduse.
O politică fiscală care prevede un nivel ridicat de impozitare, dar cu o protecție socială de stat semnificativă - atunci când veniturile bugetare sunt folosite pentru creșterea diverselor fonduri sociale.
Într-o economie eficientă, toate tipurile de politici fiscale de mai sus, de regulă, sunt combinate cu succes. Belarus se caracterizează prin primul tip de politică fiscală în combinație cu al treilea.
La baza politicii fiscale și a mecanismului fiscal al statului este conceptul strategic. Corectitudinea conceptului este testată de tactici.
Au apărut două tipuri principale de politică fiscală, a căror evaluare are loc prin compararea strategiilor planificate de colectare a veniturilor fiscale din cheltuielile guvernamentale cu rezultatele reale (Anexa 2):
Constrângător sau dur
Stimulant sau moale.
Să luăm în considerare varianta unei politici fiscale stimulatoare. Guvernul ia o serie de măsuri pentru a reduce numărul de impozite (T). În primul rând, întreprinderea reduce ponderea impozitelor indirecte incluse în preț. În consecință, atât veniturile din vânzările de produse, cât și numărul vânzărilor cresc, dar cu o rată mai mare în comparație cu reducerea impozitelor. Astfel, ponderea impozitelor transferate de întreprindere la buget crește din nou. În același timp, odată cu creșterea veniturilor, ponderea costurilor semifixe pe unitatea de producție în prețul de cost și constanta prețului scade. Aceasta înseamnă că întreprinderea are posibilitatea de a crește salariile atât datorită creșterii producției, cât și prin economisirea costurilor semi-fixe pe unitatea de producție.
În consecință, veniturile atât ale întreprinderilor, cât și venitul disponibil al populației sunt în creștere. Ca urmare, veniturile fiscale la buget, atât directe, cât și indirecte, sunt în creștere. În plus, veniturile fiscale efective (Tfact) conduc la un buget echilibrat mult mai devreme în timp (tactm) decât indicatorii planificați (Tplan - tlm).
Cu o politică restrictivă se observă rezultatele inverse: din cauza majorării impozitelor, atât veniturile întreprinderilor, cât și venitul disponibil al populației scad. Puterea de cumpărare este în scădere, ceea ce înseamnă că și veniturile bugetare sunt în scădere. Ca urmare, există un deficit bugetar, iar veniturile fiscale efective conduc la un buget echilibrat mult mai târziu (tfact) decât indicatorii planificați tplz). Această situație este tipică pentru Republica Belarus.
Versatilitatea utilizării politicii fiscale pentru a rezolva probleme specifice împinge impozitele într-o serie de categorii economice generale importante și creează o legătură inextricabilă între politica fiscală și elemente ale managementului economic precum prețurile, ratele dobânzilor pentru împrumuturi și nivelul salariilor.
Prin schimbarea politicii fiscale și manipularea mecanismului fiscal, statul are posibilitatea de a stimula dezvoltarea economică sau de a o restrânge. Scopul unei astfel de reglementări este de a crea un climat fiscal general pentru activitățile interne și externe ale companiilor, în special de investiții, și de a oferi condiții fiscale preferențiale pentru a stimula zonele prioritare și regionale de flux de capital.
3. Starea actuală și direcțiile principale pentru îmbunătățirea sistemului fiscal al Federației Ruse
3.1 Evaluarea sistemului fiscal actual al Federației Ruse
Trecerea la relațiile de piață a necesitat consolidarea importanței impozitelor ca unul dintre principalele instrumente de reglementare de stat a economiei, înlocuirea modului de influență directă directă asupra acesteia, precum și a funcției de reglementare în domeniul politicii sociale, culturii, științei. , și alte sfere ale vieții sociale.
Toate acestea s-au reflectat într-o schimbare semnificativă a normelor juridice care reglementează impozitarea persoanelor fizice și juridice, în gama de subiecte ale raporturilor juridice fiscale, în statutul contribuabililor, în răspunderea acestora pentru infracțiunile fiscale, precum și în structura acestora. a legislației fiscale care operează în Federația Rusă în condiții moderne.
Să notăm cele mai semnificative dintre aceste schimbări.
În primul rând, sistemul fiscal în sine a fost reformat. Un număr semnificativ mai mare de plăți a fost inclus din sistemul anterior. Însă, în prezent, în sistemul fiscal predomină clar orientarea fiscală, deși aceasta nu a dus la suficiente fonduri în trezoreria statului, iar funcțiile de reglementare și stimulare a impozitelor sunt încă insuficiente.
La formarea sistemului fiscal rusesc, a fost utilizată pe scară largă experiența țărilor străine cu economii de piață dezvoltate.
Impozitele de la populație s-au diversificat și au crescut ca număr, iar veniturile acestora la vistieria statului au crescut. Au apărut noi taxe percepute asupra cetățenilor - impozite pe diverse tipuri de proprietate: un impozit pe proprietatea transmis prin moștenire și donație, impozite calculate în fonduri rutiere și altele. Domeniul de aplicare al impozitului pe venitul personal rămas a fost extins pentru a acoperi diverse aspecte ale activităților cetățenilor, inclusiv dezvoltarea activităților de afaceri.
Sistemul de impozite stabilit pentru întreprinderi a fost unificat. Acum nu depinde de forma de proprietate pe care se bazează întreprinderea.
În legătură cu apariția unor noi legături în sistemul financiar rus sub formă de fonduri fiduciare de stat și municipale (extrabugetare și bugetare), au fost stabilite plăți de impozite special pentru înscrierea în aceste fonduri - rutiere, de mediu și altele.
Au fost stabilite o serie de taxe comune pentru persoanele fizice și juridice (impozit pe teren, impozit pe proprietarii de vehicule și altele).
Noua legislație a diferențiat impozitele în trei niveluri, evidențiind impozitele federale, federale și locale. Ele se află la dispoziția autorităților la nivelul corespunzător și, prin apartenența lor, asigură formarea unei baze financiare independente pentru bugete.
Mecanismul sistemului de impozitare, care face posibilă reglementarea economiei naționale folosind mai degrabă metode economice decât administrativ-comandă, necesită încă o dezvoltare semnificativă, ținând cont de caracteristicile tranziției la relațiile de piață, de unicitatea relațiilor economice din țară. , și va fi testat în timp. În anii următori, reforma fiscală ar trebui să se dezvolte, ținând cont de experiența acumulată și de starea economiei țării.
Se așteaptă ca adoptarea celei de-a doua părți a Codului Fiscal să joace un rol semnificativ în acest sens.
3.2 Modalități de optimizare a sistemului fiscal rusesc
piata economiei fiscale
Care sunt principalele obiective ale îmbunătățirii politicii fiscale a Rusiei? În perspectiva pe termen mediu, aceasta înseamnă reducerea poverii fiscale asupra economiei, eficientizarea obligațiilor guvernamentale, concentrarea resurselor financiare pentru rezolvarea problemelor prioritare, reducerea dependenței beneficiilor bugetare de condițiile prețurilor mondiale, crearea unui sistem eficient de relații interbugetare și managementul finantelor publice.
Reforma fiscală este menită să reducă povara fiscală asupra contribuabililor, să simplifice sistemul fiscal, să uniformizeze condițiile fiscale și să îmbunătățească calitatea administrației fiscale. Contribuabilii trebuie să fie protejați de arbitrariul inspectorilor fiscali și vamali, inclusiv prin mecanisme judiciare eficiente. În același timp, trebuie înăsprită răspunderea contribuabililor pentru neplata impozitelor.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o regulă privind înregistrarea contribuabililor la autoritatea fiscală din locația lor.
În prezent, este necesar să se elaboreze și să se adopte o lege federală privind înregistrarea de stat a antreprenoriatului. Această lege ar trebui să reglementeze momentul și locul înregistrării entităților comerciale, procedura de înregistrare fiscală a acestora și anumite măsuri de responsabilitate pentru furnizarea de date inexacte autorităților de înregistrare, fiscale și altor autorități de reglementare despre statutul organizatoric și juridic al persoanei juridice înregistrate. persoane, activitățile lor financiare și economice, prezentarea lor în formă incompletă sau denaturată, pentru nefurnizarea datelor privind schimbările în poziția acestei persoane juridice. chipuri.
Panskov consideră, de asemenea, că această lege ar trebui să interzică înregistrarea persoanelor juridice. persoane - organizatii comerciale in spatii rezidentiale. Este necesar să se stabilească că înregistrarea întreprinderilor și organizațiilor nou create, precum și a întreprinderilor și organizațiilor create pe baza entităților comerciale lichidate sau ca urmare a procedurilor de reorganizare, ar trebui să fie efectuată numai după prezentarea la autoritatea de înregistrare a unui certificat. de la organul fiscal care declară că ei și fondatorii lor nu au nicio datorie la plata impozitelor sau a altor plăți obligatorii. În același timp, este necesară revizuirea răspunderii contribuabililor pentru încălcarea termenelor limită sau sustragerea înregistrării la organul fiscal.
Pentru a întări responsabilitatea contribuabililor pentru aceste infracțiuni fiscale, pare oportună creșterea semnificativă a cuantumului amenzii.
În general, principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal sunt:
asigurarea stabilității sistemului fiscal;
simplificarea maximă a sistemului fiscal, eliminarea din legi și reglementări a normelor care au interpretare ambiguă;
reducerea presiunii fiscale prin reducerea cotelor de impozitare, asigurarea unui nivel rezonabil de scutiri de impozite;
combinație optimă de impozite directe și indirecte. Trebuie avut în vedere faptul că în țările cu economii de piață dezvoltate în ultimii ani s-a acordat preferință impozitelor directe, în timp ce accentul pus pe impozitele indirecte indică incapacitatea administrațiilor fiscale de a organiza un control fiscal efectiv asupra colectării impozitelor directe;
consolidarea rolului impozitelor pe proprietate care au o bază fiscală stabilă;
aducerea în conformitate cu legislația fiscală a altor legi care afectează într-un fel sau altul procedura de calcul și plata impozitelor;
considerație maximă la impozitarea costurilor reale ale entităților comerciale asociate activităților lor de producție;
îmbunătățirea impozitării pe venitul persoanelor fizice. persoane, dezvoltarea unei grile de impozitare flexibile ținând cont de procesul inflaționist;
dezvoltarea principiului voluntarului la plata impozitelor, o parte integrantă a căruia este informarea în timp util a contribuabililor cu privire la modificările legislației fiscale, furnizarea de servicii de consultanță în calcularea și plata impozitelor.
Excepțiile pentru persoanele juridice individuale, regiuni întregi și sectoare ale economiei de la procedura generală de impozitare duc la un deficit semnificativ de plăți către bugetul federal.
Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție privind stabilirea de beneficii fiscale individuale. Dimpotrivă, articolul 56 din cod permite posibilitatea stabilirii unor avantaje fiscale individuale, ceea ce contravine principiilor relațiilor de piață și politicii fiscale adoptate. Beneficiile fiscale, inițial de natură individuală, creează un precedent pentru distribuirea lor ulterioară și erodează sistemul fiscal și caracterul obligatoriu al plăților fiscale. Doar o politică consecventă de reducere a beneficiilor fiscale îi va ajuta pe contribuabili să-și îndeplinească obligațiile față de buget, să îmbunătățească colectarea impozitelor și să crească profiturile bugetare.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că sume importante sunt scoase de la impozitare și controlul autorităților fiscale prin deschiderea a numeroase conturi de către contribuabili la diferite bănci. Multe conturi, inclusiv cele pe care se colectează impozite de la buget, sunt inactive; soldurile de fonduri ale acestora, de regulă, sunt minime. Închiderea unor astfel de conturi se întinde însă pe o perioadă lungă, întrucât în conformitate cu art. 859 din Codul civil al Federației Ruse, problema închiderii unui cont bancar se rezolvă la cererea băncii în instanță dacă nu există tranzacții în contul curent în cursul anului. Ar fi necesar să se simplifice semnificativ procedura de închidere a conturilor bancare în absența tranzacțiilor asupra acestora timp de trei luni sau atunci când se efectuează tranzacții unice, minime în cursul anului.
Mai mult, una dintre metodele de sustragere a impozitelor către buget este utilizarea conturilor de împrumut într-o bancă ca conturi de decontare. Acest lucru a devenit posibil datorită faptului că legislația actuală nu stabilește răspunderea instituțiilor de credit pentru utilizarea conturilor de credit în alte scopuri.
De asemenea, ar fi indicat să se completeze legislația fiscală cu reguli care introduc restricții legale temporare asupra activităților întreprinderilor care se sustrage de la plata impozitelor și au o datorie stabilă, nereducătoare în plăți la buget pentru o perioadă lungă de timp.
Astfel, se pare că a sosit momentul să schimbăm semnificativ prevederile legilor federale privind bugetele federale în ceea ce privește veniturile fiscale. În prezent, volumele de beneficii primite din sursele principale nu sunt aprobate în aceste legi, ci sunt determinate doar ca indicatori contabili. Această natură a indicatorilor bugetari nu are forța unei norme legislative obligatorii. În acest sens, neîndeplinirea volumelor țintă de încasări de profit nu implică nicio consecință juridică pentru autoritățile executive relevante.
De asemenea, este evident că, odată cu transformarea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse în Ministerul pentru Impozite și Taxe al Federației Ruse, rolul autorităților fiscale ar trebui sporit.
Se obișnuiește să se asocieze speranțele pentru rezolvarea acestor probleme cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Intrarea sa în vigoare a contribuit în mare măsură la întărirea conștientizării de sine a contribuabililor și la creșterea statutului acestora în sistemul de relații cu organele fiscale. În acest sens, este esențială introducerea prezumției de nevinovăție a contribuabililor în relațiile fiscale, extinderea drepturilor acestora și interpretarea tuturor contradicțiilor inamovibile din legislația fiscală în favoarea contribuabililor. În ciuda anumitor deficiențe ale părții întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse, adoptarea sa a devenit o piatră de hotar importantă pentru crearea unui sistem de relații fiscale civilizate. Terminarea a ceea ce am început este sarcina celei de-a doua părți (speciale) a Codului Fiscal al Rusiei.
Codul Fiscal prevede o reducere a numărului total de impozite cu menținerea celor mai semnificative impozite, atât din punct de vedere fiscal, cât și din perspectiva reglementării proceselor economice. În acest sens, o parte semnificativă a impozitelor locale existente, care au o semnificație fiscală și de reglementare slabă, este eliminată. În același timp, componența impozitelor locale este completată de transferul impozitelor de moștenire și donații în jurisdicția autorităților locale.
Cele insuficient de eficiente sunt excluse de la impozitele federale: taxa pentru utilizarea numelui „Rusia”, taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare, taxa pe achiziționarea de autovehicule și taxa pe vânzarea combustibililor și lubrifianților. În același timp, compoziția impozitelor federale este completată cu o serie de taxe noi legate de utilizarea obiectelor naturale.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o abordare fundamental nouă a colectării impozitelor pe proprietate, adică înlocuirea treptată a impozitelor pe proprietate tradiționale cu un impozit pe bunuri imobiliare.
Ar trebui spuse câteva cuvinte și despre Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal al Rusiei”. De la 1 ianuarie 2001, numărul total de impozite și taxe în vigoare în Federația Rusă a fost redus ca urmare a modificărilor aduse Legii ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Rusia”. Acest lucru ne permite să rezolvăm una dintre sarcinile Codului Fiscal al Federației Ruse - reducerea poverii fiscale existente în Federația Rusă. De exemplu, în loc de 49 de impozite și taxe stabilite de legislația federală, acum nu sunt percepute mai mult de 25. Este important de subliniat că, odată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, lista impozitelor federale, regionale și locale rămâne exhaustiv, adică nici un singur organism legislativ al subiectului federației și reprezentantului Un organism administrativ local încă nu are dreptul de a stabili o taxă care nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse.
Raționalizarea impozitării are ca scop, în primul rând, eliminarea impozitelor și a altor plăți anterior iraționale. În principiu, au fost reținute doar principalele impozite care stau la baza sistemului fiscal rus - taxa pe valoarea adăugată, accize (taxe), impozit pe beneficiile organizațiilor, impozitul pe beneficiile persoanelor fizice, resurse și alte plăți. Au fost testate în multe state cu sisteme fiscale diferite și s-au dovedit a fi destul de eficiente; de-a lungul anilor de existență, plătitorii ruși s-au adaptat și ei.
A doua parte a Codului Fiscal face o încercare de a elimina deficiențele și de a eficientiza colectarea TVA-ului, impozitului pe beneficii și o serie de alte taxe. În special, îmbunătățirea procedurii de calcul și plată a TVA include următoarele domenii:
extinderea cercului de contribuabili în detrimentul oamenilor de afaceri individuali;
eficientizarea sistemului de calcul și plată a impozitelor;
introducerea unei proceduri unificate de rambursare a TVA-ului aferent pentru toate domeniile de activitate, inclusiv comerțul cu amănuntul și alimentația publică;
stabilirea în lege a metodologiei de calcul a taxei pe valoarea adăugată pe bază de facturi;
reducerea beneficiilor fiscale.
Introducerea unei cote unice de impozit pe venit, reducerea impozitării fondului de salarii, eliminarea impozitelor plătite pe veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii; Eliminarea majorității beneficiilor și a altor măsuri propuse va face sistemul fiscal mai puțin împovărător și mai simplu pentru contribuabili.
O reducere a cotelor de impozitare ar trebui să aibă un efect pozitiv asupra stimulentelor pentru muncă și activitatea antreprenorială, ceea ce ar trebui să conducă la o creștere a forței de muncă și o creștere a producției și a cererii consumatorilor ca urmare a creșterii veniturilor neimpozabile. Toate acestea ajută la creșterea profiturilor guvernamentale, la limitarea creșterii prețurilor și a inflației și la a aduce economia subterană „la lumină”.
În plus, este necesară finalizarea procesului de eliminare a prestațiilor acordate entităților administrativ-teritoriale închise și continuarea simplificării sistemului tarifar vamal. Impozitele simple și rezonabile ar trebui să devină noua bază pentru o politică fiscală responsabilă. Procesul de reglementare a datoriei fiscale a întreprinderilor ar trebui accelerat semnificativ odată cu deplasarea consecventă a formelor de plată nemonetare.
Implementarea continuă a tranzacțiilor de barter, precum și compensarea creanțelor reciproce între întreprinderi complică serios activitatea atât a contabililor, cât și punerea în aplicare a controlului fiscal de către serviciul fiscal. În plus, necesitatea vânzării ulterioare a mărfurilor primite ca plată pentru produsele vândute (lucrări, servicii) în vederea obținerii de numerar sau materiale (lucrări, servicii) necesare producției proprii conduce la vânzări suplimentare forțate, ceea ce presupune acumularea de sume corespunzătoare. taxe . Astfel, sarcina fiscală asupra întreprinderii crește, ceea ce în final afectează negativ poziția sa financiară.
Principalul dezavantaj al codului este că se bazează pe premise departe de a fi incontestabile care stau la baza politicii fiscale actuale a Federației Ruse, în special, reorientarea sistemului fiscal de la impozite predominant directe la impozite pe consum, precum și consolidarea presiunea fiscală asupra persoanelor fizice. persoane cu o dezvoltare insuficientă a sistemului de impozitare pe venit.
În noile condiţii de dezvoltare a relaţiilor de piaţă, natura costurilor guvernamentale se modifică, ponderea acestora scade în direcţia finanţării economiei naţionale. Întreprinderile, dobândind din ce în ce mai multă libertate economică, sunt capabile să rezolve în mod independent majoritatea problemelor dezvoltării lor economice. Toate acestea contribuie la formarea unei astfel de compoziții și structuri a cheltuielilor guvernamentale care, la rândul lor, vor face posibilă rezolvarea a trei sarcini principale:
finanțarea nevoilor segmentelor social vulnerabile ale populației;
satisfacerea nevoilor cercetării științifice fundamentale (programe spațiale, probleme de mediu și alte cercetări);
finanţarea sistemelor de management şi a cifrei de afaceri a ţării în limitele suficienţei.
Totuși, trecerea la o piață necesită costuri specifice care să asigure reorientarea structurală a întreprinderilor și industriilor, menținerea proporțiilor teritoriale ale activității economice, prevenirea consecințelor șomajului inevitabil și menținerea unui nivel de insecuritate în scădere bruscă în rândul populației. Toate consecințele menționate mai sus ale spargerii vechilor fundații politice și economice din țara noastră sunt baza inițială, condiția predeterminatoare pentru stabilirea nivelului optim de impozitare:
reducerea cheltuielilor guvernamentale la un nivel optim, necesar din punct de vedere social, prin anularea diferitelor tipuri de injecții financiare în întreprinderi și industrii ineficiente și alocarea de împrumuturi bugetare federale acelor regiuni care asigură progresul progresiv către piață și creșterea bunăstării cetățenilor;
crearea unui sistem fiscal care să stimuleze dezvoltarea bazei economice, iar aceasta înseamnă reducerea poverii fiscale pentru întreprinderile producătoare de bunuri și servicii competitive;
stimularea guvernamentală a investiţiilor prin diverse metode.
Astfel, îmbunătățirea impozitării este indisolubil legată de crearea unei baze economice solide și a unor condiții politice stabile pentru dezvoltarea socială. Formarea unor precondiții stabile pentru transformarea treptată a sistemului de impozitare într-un factor de creștere economică depinde de cât de repede se creează acesta.
Federația Rusă are nevoie de un sistem fiscal care să nu încetinească dezvoltarea economiei, dar să ofere un impuls puternic pentru creșterea economiei țării.
Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite, taxe, taxe și alte plăți percepute în modul prescris și utilizate de stat pentru a centraliza o parte din venitul național în bugetele de toate nivelurile, cu redistribuire ulterioară în interesul statului. Este cel mai important mecanism al sistemului de reglementare de stat a economiei și îndeplinește următoarele funcții: asigurarea finanțării costurilor guvernamentale (funcția fiscală); menținerea echilibrului social prin modificarea raportului dintre profiturile grupurilor sociale individuale pentru a netezi inegalitatea dintre acestea (funcția socială); reglementarea de stat a economiei (funcția de reglementare).
Un sistem fiscal construit optim ar trebui, pe de o parte, să ofere resurse financiare nevoilor statului și, pe de altă parte, nu numai să nu reducă stimulentele contribuabilului pentru activitatea antreprenorială, ci și să-l oblige să caute constant modalități de îmbunătățire. eficienta afacerii. Prin urmare, indicatorul sarcinii fiscale, sau poverii fiscale, asupra contribuabilului este o măsură destul de serioasă a calității sistemului fiscal al țării. S-a dovedit că atunci când povara fiscală crește, veniturile bugetare încep mai întâi să crească și să atingă un maxim, apoi să scadă brusc, deoarece fie nu este rentabil pentru un om de afaceri să dezvolte producția și reduce cifra de afaceri, reduce producția, fie contribuabilul. găsește modalități legale și ilegale de a se sustrage de la plata impozitelor.
În ceea ce privește setul de impozite, structura acestora, metodele de colectare, ratele, puterile fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare, baza fiscală, domeniul de acțiune, beneficiile, sistemele fiscale ale diferitelor țări diferă semnificativ unele de altele și par la prima vedere incomparabil. Cu toate acestea, la o analiză mai atentă, pot fi identificate două trăsături comune principale: o căutare constantă concretă a modalităților de creștere a beneficiilor fiscale ale statului și construirea unor sisteme fiscale bazate pe principiile general acceptate ale teoriei economice despre egalitate, corectitudine și eficiență fiscală.
Specificul tranziției economiei ruse la piață și soluționarea problemelor relațiilor dintre centrul federal și regiuni determină caracteristicile compoziției și structurii sistemului fiscal al țării noastre. Dar indiferent de motivele invocate pentru construirea unui sistem fiscal, acestea nu pot respinge cerințele legilor economice.
Orice lege economică determină principiile fundamentale ale funcționării relațiilor economice, prin urmare, ea nu se poate adapta la nevoile imediate ale statului și ale societății în ansamblu, nici nu poate depinde de interesele politice și de componența puterilor legislative și executive. Autoritățile pot ignora axiomele legilor economice și, prin urmare, pot îndrepta dezvoltarea economiei naționale pe o cale deliberat falsă. Istoria a arătat eroarea acestei direcții. Un exemplu izbitor în acest sens este economia URSS, când, în condițiile sistemului de comandă-administrativ de guvernare a țării, relațiilor marfă-bani li s-a atribuit un rol minim. Venitul statului a fost generat nu prin impozite, ci prin retragerea directă a produsului intern brut (PIB), realizată pe baza unui monopolist de stat. Centralizarea completă a fondurilor și absența oricărei independențe a întreprinderilor în rezolvarea problemelor financiare i-au lipsit pe managerii economici de orice inițiativă, ceea ce a condus țara la o criză financiară.
Concluzie
Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite și taxe stabilite de stat și percepute în scopul creării unui fond central de stat de resurse financiare, precum și un set de principii, metode, forme și metode de colectare a acestora.
Sistemul fiscal funcționează în toată Rusia. Acesta este un sistem fiscal unificat al statului rus, care se aplică tuturor celor trei niveluri de plăți. Unitatea sistemului fiscal din Rusia se manifestă, în primul rând, prin faptul că aceleași tipuri de taxe se aplică peste tot (sau pot fi introduse de autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației și guvernele locale). În al doilea rând, acea unitate reflectă egalitatea drepturilor de precizare a impozitării între subiecții de același nivel), adică între subiecții Federației, între administrațiile locale).
Ce s-a făcut astăzi pentru îmbunătățirea sistemului fiscal, cu ce probleme urgente se confruntă?
S-au făcut unele lucrări pentru a combina plățile calculate dintr-o singură bază (în special, introducerea unui impozit social unic, a unei cote unice de impozit pe venit), precum și pentru a simplifica mecanismul de calcul și colectare a impozitelor. Dar chiar și ținând cont de munca depusă, mecanismul de impozitare existent este un sistem destul de complex.
Prin urmare, se continuă lucrările de simplificare a mecanismului de impozitare, inclusiv în ceea ce privește plățile stabilite de autoritățile regionale (subiecții Federației Ruse) și locale. Cu o legislație fiscală simplă și clară, va fi mai ușor să lucrezi nu numai pentru plătitori, ci și pentru inspectorii fiscali.
Sistemul fiscal este în curs de îmbunătățire în direcția unei reduceri consistente a sarcinii fiscale cu o reorientare a sarcinii fiscale asupra consumatorului final. Acest lucru are un efect benefic asupra îmbunătățirii situației financiare a întreprinderilor și, ca urmare, asupra disciplinei lor fiscale.
Reformele pieței, însoțite inițial de o scădere a producției și de o inflație ridicată, au propus creșterea colectării impozitelor ca sarcină principală a politicii fiscale. Această situație a predeterminat prioritatea funcției fiscale a sistemului fiscal, instrumentul de implementare al căruia, după cum se știe, este, în primul rând, impozitele indirecte.
Lucrarea a vizat atât problemele teoretice, cât și cele practice ale funcționării sistemului fiscal al țării noastre în stadiul actual de dezvoltare. Și, deși reforma este în desfășurare, sistemul fiscal rus trebuie încă îmbunătățit.
Lista surselor utilizate
1.Constituția Rusiei // Sistemul de informații „Garant”.
2. Codul fiscal al Rusiei (prima parte) // Sistemul de informații „Garant”.
Codul fiscal al Rusiei (partea a doua) // Sistemul de informații „Garant”.
Taxe și impozitare: Manual pentru universități / Ed. IG. Rusakova, V.A. Nashina. – M.: UNITATEA, 2009.
Sistemul bugetar al Federației Ruse. / Ed. Romanovsky M.V. – M.: 2008.
Impozite și legislație fiscală. / Ed. Bryznalina A.V. – M.: 2007.
Finanțe la nivel macro. / Ed. Samsonov N.F.: Manual pentru universități. – M.: 2008.
Impozite și impozitare. / Ed. Yutkina T.N.: Manual. – M.: 2010.
Taxele ca instrument de reglementare de stat a economiei / Autorul articolului? Barulin S.V. – Finanțe, nr. 1 – 2011.
Impozite și aplicarea lor în calcule financiare și economice, prețuri: ediția a III-a, suplimentar. și revizuit / Adamenkova, S.I.,
O.S. Evmenchik. - Mn. Eloyd, 2005.
Taxe și impozitare: manual. manual/ A.I. Kosolapov - M.: Dashkov și Co., 2008.
13. Stat și economie - (guvernare și afaceri). / F.I. Shamkhalov - Dept. econ. RAS. – M.: Economie, 2005.
Principala sursă de acoperire a cheltuielilor guvernamentale sunt impozitele, a căror esență și natură sunt relevate în diferite modele de construire a sistemelor fiscale sau teorii fiscale. Economiștii identifică următoarele teorii ale impozitelor: a) generale, care reflectă scopul impozitării în ansamblu; b) privat, explorând aspectele fiscale individuale.
O taxă este o povară impusă de stat în legislație, care prevede cuantumul acestuia și procedura de plată (A. Smith). Economistul scoțian prezintă teza despre natura neproductivă a cheltuielilor guvernamentale și, prin urmare, consideră că impozitul este dăunător pentru societate.
Pe de altă parte, impozitul este o necesitate conștientă, o nevoie de dezvoltare economică și socială. Aceste afirmații evidențiază natura duală a impozitării.
Un impozit este un sacrificiu și în același timp un beneficiu dacă serviciile statului în detrimentul acestui sacrificiu sunt benefice (J. Sismond de Sismondi).
O taxă este o plată forțată către guvern de către o gospodărie sau o firmă de bani (sau un transfer de bunuri și servicii) în schimbul căreia gospodăria sau firma nu primește în mod direct bunuri sau servicii (K. McConnell și S. Brew). Impozitele sunt taxe forțate percepute asupra populației dintr-un anumit teritoriu, în baza stabilită prin lege, pentru a acoperi nevoile generale ale statului (Enciclopedia financiară sovietică).
Principii de impozitare. În domeniul fiscal se aplică idei și prevederi de bază, care se numesc principii de impozitare. Principiile economice ale impozitării au fost formulate pentru prima dată de A. Smith. În prezent, acestea au suferit unele modificări și pot fi caracterizate pe scurt după cum urmează.
1. Principiul justiției: fiecare trebuie să participe la finanțarea cheltuielilor statului proporțional cu veniturile și capacitățile sale. Baza metodologică este impozitarea progresivă: cine primește mai multe beneficii de la stat trebuie să plătească mai multe taxe.
2. Principiul proporționalității: înseamnă un echilibru între interesele contribuabilului și bugetul de stat. Acest principiu este caracterizat de curba Laffer, care arată dependența bazei de impozitare de modificările cotelor de impozitare, precum și dependența veniturilor bugetare de povara fiscală.
3. Principiul luării în considerare a intereselor contribuabililor: înseamnă simplitate de calcul și plata impozitelor. Acest principiu este relevat prin: a) principiul certitudinii - cuantumul, modalitatea și timpul de plată trebuie să fie cunoscute cu precizie de contribuabil; b) principiul convenienței - taxa se încasează la momentul și în modul cât mai convenabil plătitorului.
4. Principiul economiei (eficienței): înseamnă necesitatea reducerii costurilor guvernamentale din colectarea taxelor. Valoarea taxelor pentru o taxă separată trebuie să depășească (și aproximativ de două ori) costul deservirii acesteia.
Funcțiile impozitelor. Implementarea scopului practic al impozitelor se realizează prin funcțiile acestora: fiscală, de reglementare, socială, de control. Fiscal funcţia impozitelor înseamnă formarea veniturilor statului prin acumularea de fonduri în buget şi fonduri extrabugetare pentru finanţarea nevoilor sociale necesare. Aceste fonduri sunt cheltuite pentru servicii sociale și nevoi economice, sprijin pentru politica externă și securitate, cheltuieli administrative și de management și plăți pentru datoria publică. de reglementare Funcția fiscală este concepută pentru a rezolva anumite probleme ale politicii fiscale a statului prin mecanisme fiscale. Această funcție își asumă influența sistemului de impozitare asupra procesului investițional, activității antreprenoriale, declinului sau creșterii producției, precum și asupra structurii acestuia. Social funcția de impozitare abordează problemele de impozitare echitabilă și se implementează prin: a) impozitarea inegală a diferitelor sume de venit (folosind o scară de impozitare progresivă); b) aplicarea reducerilor fiscale (de exemplu, asupra veniturilor cetățenilor alocate pentru achiziționarea sau construirea de noi locuințe); c) introducerea accizelor la bunurile de lux (de exemplu, accizele la bijuterii). Prin urmare, cetățenii cu venituri mari trebuie să plătească sume mari de impozite la buget și invers. În esență, funcția socială reglementează dimensiunea poverii fiscale în funcție de valoarea veniturilor unei persoane. Control Funcția de impozitare permite statului să monitorizeze actualitatea și caracterul complet al încasărilor plăților fiscale către buget, să compare mărimea acestora cu nevoile de resurse financiare și să influențeze astfel procesul de îmbunătățire a politicii fiscale și bugetare. Combinarea acestor funcții la construirea unui sistem fiscal contribuie la creșterea economică a statului și la securitatea socială a populației.
17. Principalele tipuri de impozite; clasificarea impozitelor pe baze teritoriale, prin mecanism de colectare, în raport cu bugetele de diferite niveluri.
Impozitul este un sistem complex de relații care include o serie de elemente. Potrivit Codului Fiscal, la stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Elementele de impozitare sunt împărțite în trei grupe:
1) principalele elemente (obligatorii) ale impozitului, care trebuie precizate întotdeauna în actul legislativ la stabilirea impozitului. Potrivit art. 17 din Codul fiscal, o taxă se consideră stabilită numai dacă se determină contribuabilii și următoarele elemente de impunere: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul a impozitului, procedura. si termenele de plata a impozitului;
2) elemente facultative care nu sunt obligatorii, dar pot fi determinate printr-un act legislativ privind impozitele (de exemplu, beneficii fiscale);
3) elemente suplimentare care nu sunt necesare pentru stabilirea unui impozit: subiectul impozitului, baremul impozitului, unitatea fiscală, sursa impozitului, salariul fiscal etc.
Elemente de bază ale impozitării. Principalele elemente (obligatorii) ale impozitului includ:
a) subiect al impozitării (contribuabil) - persoana care, în conformitate cu art. 19 din Codul fiscal i se încredințează obligația de a plăti impozite (sau taxe). Conform legislației ruse, subiecții impozitării sunt organizațiile și persoanele fizice. Impozitul poate fi plătit direct de către contribuabil sau reținut la sursă; b) un obiect de impozitare este o acțiune, eveniment, condiție care determină obligația subiectului de a plăti impozit (de exemplu, realizarea unei cifre de afaceri pentru vânzarea de bunuri, deținerea de proprietăți, finalizarea unei tranzacții de cumpărare și vânzare, intrarea într-o moștenire, primirea venituri etc.);
c) baza de impozitare. Reprezintă o expresie cantitativă a subiectului de impozitare și constituie baza de calcul a sumei impozitului (tax salariu), întrucât i se aplică cota de impozitare.
În art. 53 din Codul fiscal definește baza de impozitare: aceasta reprezintă un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării. În consecință, bazele de impozitare diferă cu indicatorii de cost (valoarea venitului); cu indicatori volum-cost (volumul serviciilor vândute); cu indicatori fizici (volumul de materii prime extrase);
d) perioada fiscală - perioada în care se formează baza de impozitare și se determină în final cuantumul obligației fiscale;
e) cota de impozitare - suma impozitului pe unitatea de impozitare. (Ratele de impozitare ar trebui clasificate în funcție de diferiți factori.
Astfel, în funcție de modalitatea de determinare a valorii impozitului, cotele se împart în unele egale (se stabilește o sumă egală de impozit pentru fiecare contribuabil); firmă (se determină o sumă fixă de impozit pentru fiecare unitate de impozitare, de exemplu, 70 de ruble pe 1 mp de suprafață); dobândă (se prevede un anumit procent din obligația fiscală pentru fiecare rublă). În funcție de gradul de variabilitate al cotelor de impozitare, se disting cotele generale; elevat; redus (de exemplu, cu o cotă generală de TVA de 20%, este prevăzută o cotă redusă de 10%). În funcție de conținut, cotele pot fi marginale (asemenea cote sunt stabilite direct în reglementările fiscale); actuale (sunt definite ca raportul dintre impozitul plătit și baza de impozitare); economic (definit ca raportul dintre impozitul plătit și toate veniturile primite);
f) procedura de calcul al impozitului. Există două sisteme de calcul al impozitului: necumulative (impozitarea bazei de impozitare este prevăzută pe părți) și cumulative (impozitul se calculează pe bază de angajamente de la începutul perioadei);
g) procedura de plată a impozitului, i.e. modalitatea de depunere a sumei impozitului în bugetul corespunzător (fond extrabugetar). Aceasta presupune rezolvarea următoarelor probleme:
Direcția de plată (la buget sau fond extrabugetar);
Mijloace de plată a impozitului (în ruble, valută);
Mecanism de plată (necash sau numerar, către biroul perceptorului etc.);
Caracteristici ale controlului plății impozitelor.
Suma impozitului de plătit se virează de către contribuabil sau altă persoană obligată în termenul stabilit (articolul 58 din Codul fiscal). În acest caz, persoanei obligate i se poate solicita să depună o declarație fiscală și alte documente la organul fiscal (articolul 24 din Codul fiscal). Principalele modalități de a plăti impozite sunt:
Plata impozitului conform declarației (contribuabilul este obligat să depună o declarație oficială a obligațiilor sale fiscale - o declarație fiscală) la organul fiscal într-un interval de timp specificat;
Plata impozitului la sursa de venit (momentul încasării venitului este precedat de momentul plății impozitului; aceasta este ca o deducere automată, metodă fără numerar);
Modalitate cadastrală de plată a impozitului (taxa se percepe pe baza semnelor externe ale rentabilității medii preconizate a proprietății; în acest caz, se stabilesc termene fixe pentru efectuarea plăților impozitului);
h) termene de plată a impozitelor și taxelor. Potrivit art. 57 din Codul fiscal se stabilesc in raport cu fiecare impozit si taxa. Termenele limită de plată sunt determinate de o dată calendaristică sau de expirarea unei perioade de timp calculate în ani, trimestre, luni, săptămâni și zile, precum și o indicație a unui eveniment care ar fi trebuit să aibă loc sau să aibă loc, sau o acțiune care ar fi trebuit efectuată .
Elemente facultative de impozitare. Ele sunt reprezentate de avantaje fiscale. Beneficiile fiscale și de taxe sunt recunoscute ca avantaje acordate anumitor categorii de contribuabili și plătitori de taxe în comparație cu alți contribuabili sau plătitori de taxe, inclusiv posibilitatea de a nu plăti un impozit sau taxă sau de a le plăti într-o sumă mai mică. Beneficiile fiscale sunt utilizate pentru a reduce obligația fiscală a persoanelor juridice și a persoanelor fizice; pentru amânare sau plata în rate. Beneficiile fiscale sunt împărțite în trei tipuri:
a) scutiri - beneficii fiscale care scot din impozitare anumite elemente (obiecte) de impozitare;
b) reduceri - beneficii care reduc baza de impozitare;
c) credite fiscale - beneficii care reduc cota de impozitare sau salariul fiscal. Ele reprezintă înlocuirea unui impozit sau a unei părți din acesta cu executarea în natură. Acest beneficiu este acordat contribuabilului de către autoritățile locale în limita cuantumului impozitului creditat la bugetele locale în legătură cu activitățile sale în orice zonă încurajată sau în funcție de statutul său social și patrimonial (de exemplu, un împrumut pentru persoanele cu handicap). Există următoarele forme de acordare a creditelor fiscale:
Cota de impozitare redusă;
Deducere din salariul fiscal (impozit brut);
Amânarea sau plata în rate a impozitului;
Rambursarea impozitului plătit anterior, parte din impozit (amnistia fiscală);
Credit pentru impozitul plătit anterior;
Credit fiscal (de investiții) vizat;
d) credit fiscal pentru investiții - o astfel de modificare a perioadei de plată a impozitului în care unei organizații, dacă există motive adecvate, i se oferă posibilitatea de a-și reduce plățile fiscale într-o anumită perioadă și în anumite limite. Ulterior, contribuabilul își rambursează treptat datoria la împrumuturi și dobânda acumulată. Procedura și condițiile de acordare a creditului fiscal pentru investiții sunt definite la art. 67 NK.
Elemente suplimentare de impozitare. Aceste elemente includ:
a) obiectul impozitului este un lucru real (teren, autoturism, alte proprietăți) și un beneficiu necorporal (simboluri de stat, indicatori economici etc.);
b) baremul impozitului - o caracteristică (parametru) de măsurare a subiectului impozitului stabilit de lege. Mărimea taxei este determinată de cost și de caracteristicile fizice. La măsurarea veniturilor sau a costului mărfurilor, unitățile monetare sunt utilizate ca scară a impozitului; la calcularea accizelor la alcool, puterea băuturilor; la determinarea impozitului asupra proprietarilor de vehicule, puterea motorului, volumul motorului sau greutatea mașinii. sunt folosite;
c) unitate fiscală. Ca element suplimentar al impozitului, acesta este strâns legat de amploarea acestuia și este utilizat pentru cuantificarea bazei de impozitare. Unitatea fiscală trebuie considerată o unitate convențională de scara acceptată: la impozitarea terenului, este un hectar, un metru pătrat; pentru taxa pe valoarea adăugată - rublă; la calculul impozitului pe proprietarii de vehicule - cai putere;
d) surse de impozit - rezerva folosita pentru plata acestuia. Sursa este venitul și capitalul contribuabilului; în legătură cu activitățile economice ale unei întreprinderi - indicatori economici cum ar fi costul, rezultatul financiar, profitul etc.;
e) salariu fiscal - suma contribuită de plătitor la trezoreria statului pentru un impozit.
Clasificarea impozitelor. Gruparea impozitelor dupa modalitatile de stabilire si colectare a acestora, natura cotelor aplicate si obiectele de impozitare etc. reprezintă o clasificare a impozitelor. Poate fi efectuată după următoarele criterii.
1. După metoda de colectare, se disting următoarele:
a) impozite directe, care se percep direct asupra veniturilor sau proprietății contribuabilului. Plătitorul final al impozitelor directe este proprietarul proprietății (venitului). Aceste taxe sunt împărțite în:
Impozite directe reale, plătite ținând cont nu de venitul mediu real, ci de așteptat al plătitorului (de exemplu, impozite pe proprietate pentru persoane juridice și persoane fizice);
Impozite personale directe percepute pe venitul efectiv încasat, ținând cont de solvabilitatea efectivă a contribuabilului (de exemplu, impozitul pe profit);
b) impozitele indirecte, care sunt incluse în prețul bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Plătitorul final al impozitelor indirecte este consumatorul de bunuri, muncă și servicii. La rândul lor, impozitele indirecte se împart în:
asupra impozitelor individuale indirecte care sunt percepute asupra anumitor grupuri de bunuri (de exemplu, accize);
Taxe universale indirecte, care se aplică în general tuturor bunurilor, lucrărilor, serviciilor (de exemplu, TVA);
Monopolurile fiscale, extinzându-se asupra tuturor bunurilor, a căror producție și vânzare sunt concentrate în agențiile guvernamentale;
Taxe vamale percepute asupra mărfurilor și serviciilor la trecerea frontierei de stat (tranzacții de export-import).
2. În funcție de organismul care stabilește și are dreptul de a modifica și specifica impozitele, există:
a) impozitele federale (naționale), care sunt determinate de legislația țării și sunt uniforme pe întreg teritoriul acesteia;
b) impozitele regionale, care se stabilesc în conformitate cu legislația țării de către organele legislative ale subiecților acesteia;
c) taxele locale, care se introduc în conformitate cu legislația țării de către autoritățile locale.
3. După orientarea țintă a introducerii impozitelor, acestea se disting:
a) impozite abstracte (generale) destinate să genereze venituri la bugetul de stat în ansamblu;
b) impozite specifice (speciale) care sunt introduse pentru a finanța un anumit domeniu al cheltuielilor guvernamentale.
4. În funcție de subiectul-contribuabil, impozitele se împart:
a) cele percepute asupra persoanelor fizice (de exemplu, impozitul pe venitul persoanelor fizice);
b) perceput persoanelor juridice (de exemplu, impozitul pe profit);
c) impozitele aferente, care sunt plătite atât de persoane fizice, cât și de persoane juridice (de exemplu, impozitul pe teren).
5. În funcție de metoda de impozitare, există:
a) impozite egale, caracterizate prin aceeași valoare a impozitului pentru fiecare contribuabil;
b) impozite proporționale percepute la o cotă unică pentru orice sumă de venit;
c) impozite progresive, caracterizate prin creșterea cotei cu creșterea bazei de impozitare;
d) impozite regresive, a căror cotă scade odată cu creșterea dimensiunii obiectului de impozitare.
6. În funcție de baza de impozitare, impozitele pot fi împărțite:
a) asupra impozitelor cumulate care sunt percepute, de exemplu, asupra proprietății unui contribuabil (impozitul pe proprietatea întreprinderii);
b) impozite parțiale - se aplică unui tip separat de proprietate (de exemplu, teren);
c) impozite brute, i.e. impozite, al căror calcul se bazează pe activele bilanțului întreprinderii, inclusiv fondurile împrumutate;
d) impozite nete (impozite nete) - sunt percepute pe diferența dintre toate proprietățile și fondurile atrase.
7. După nivelul bugetului în care se creditează plata impozitului, impozitele se disting:
a) atribuite, care merg în întregime către unul sau altul buget (de exemplu, taxe vamale);
b) cele de reglementare, care merg concomitent la diverse bugete în proporția determinată de lege (de exemplu, impozitul pe profit).
8. După ordinea introducerii, impozitele se împart:
a) în general obligatorii, percepute în toată țara indiferent de bugetul la care se adresează (impozitul pe venitul persoanelor fizice);
b) facultative, care sunt prevăzute de bazele sistemului fiscal, dar introducerea și colectarea lor sunt de competența autorităților regionale și locale (taxe de licență).
Pentru a înțelege categoria de impozitare, este important să studiem concepte și principii de impozitare .
Concepte de impozitare
În țările dezvoltate economic, dezbaterea dintre două opuse concepte de impozitare și impactul fiecăruia asupra creșterii economice și stabilității sociale.
Esența primuluiconcepte de impozitare constă în justificarea necesităţii uşurării poverii fiscale asupra celor bogaţi şi sporirii acesteia asupra angajaţilor. Motto-ul susținătorilor acestui concept este: „Ceea ce este benefic pentru elita capitalistă este benefic pentru întreaga societate”. Reducerea poverii fiscale asupra celor bogați, potrivit susținătorilor acestui concept, stimulează investițiile și creșterea economică, crește ocuparea forței de muncă, îmbunătățind astfel situația celor săraci.
Susținătorii altuiaconcepte de impozitare să demonstreze că interesele dezvoltării socio-economice a societății capitaliste moderne sunt cel mai bine îndeplinite printr-o scară progresivă a impozitului pe venit.
Ea este, potrivit acestor economiști, cea care joacă cel mai important rol în asigurare repartizarea rezonabilă a veniturilor. Cei bogați ar trebui să contribuie mai mult la bugetul de stat în proporție directă cu veniturile și averea acumulată. Veniturile lor fiscale vor fi destinate finanțării sectoarelor din sfera socială, a căror dezvoltare este de interes pentru întreaga societate.
Ce impozitul progresiv pe venitîn țările bogate nu poate fi recunoscut clar ca având un impact negativ asupra creșterii economice, dar este confirmat în practica mondială.
Asa de, J. Galbraithîntr-unul dintre ultimele sale studii scrie: „Referindu-ne la experiența istorică, se poate aminti că rata de creștere a economiei americane, indicatorii de ocupare a forței de muncă și excedentele bugetare ale anilor individuali au fost cele mai mari în perioada de după sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, când ratele marginale ale impozitului pe venit au atins niveluri record.”
Al doileaconceptul fiscal pare mai viabil. Datorită implementării sale mai mult sau mai puțin consecvente, capitalismul din toate țările industrializate a supraviețuit ca sistem socio-economic.
Cheltuieli parte din buget de asemenea, acționează ca un instrument semnificativ pentru influența guvernului asupra dezvoltării socio-economice a țării.
Toate cheltuielile bugetului de stat pot fi împărțite în cinci grupe: militar; economic; social; grupuri legate de activități de politică externă; continutul aparatului de management.
Cu privire la cheltuielile militare, apoi ei despre impact negativ asupra dezvoltării socio-economice a societății poate fi considerată general acceptată. Țările dezvoltate economic reușesc să-și compenseze o parte din costurile militare prin exporturile de arme. Acesta este motivul pentru care problema împărțirii pieței mondiale a armelor între țările producătoare de echipamente militare este atât de acută.
Investiții pentru dezvoltarea economică, restructurarile structurale sunt determinate de nivelul de dezvoltare al tarii si de starea veniturilor bugetare.
Cheltuieli sociale- elementul principal din partea de cheltuieli a bugetului de stat al oricărei țări.
Într-o relație state în politica monetară şi fiscalăÎn teoria macroeconomică occidentală s-a format o abordare funcțională.
Conform concepte de finanțare funcțională, statul în activitățile sale se ghidează nu după criterii prestabilite, nu pe baza vreunei doctrine tradiționale care stabilește ce este bine și ce este greșit, ci doar pe baza consecințelor pe care această activitate le provoacă în sistemul economic.
În același timp, o generalizare a practicii mondiale a activităților guvernamentale în a doua jumătate a secolului XX. a făcut posibilă elaborarea unor principii teoretice și prevederi cu caracter general, în urma cărora ajută guvernele să evalueze în mod obiectiv situația reală din țară și să ia decizii adecvate în domeniul politicilor monetare și financiare.
Este practic important ca fiecare țară să aibă politică fiscală bazată științific și un mecanism bine dezvoltat pentru implementarea acestuia.
Principii fiscale
Principal principii de impozitare in modelul de afaceri de piata sunt recunoscute urmatoarele:
a) capacitatea politicii fiscale și a mecanismului de impozitare de a promova dezvoltarea producției și creșterea veniturilor contribuabililor și de a nu restrânge această creștere;
b) înțelegerea faptului că retragerile excesive de impozite au un efect temporar, având un impact negativ asupra activității de producție și de muncă, drept urmare aceasta atrage după sine o scădere ulterioară a volumului impozitelor primite de la buget.