Ca parte a serviciului online TenderHelp, procesul de obținere a unei garanții bancare este cât se poate de automatizat. Această abordare ajută la accelerarea procesului de procesare a cererilor de către bancă și la reducerea costurilor acesteia. Drept urmare, clienții de servicii primesc garanții la cel mai bun preț. În ce constă costul unei garanții bancare? Mai mulți factori importanți intră în joc.
Ce afectează costul unei garanții bancare?
Suma garanției. Acesta este unul dintre cei mai importanți factori care afectează direct costul garanției, deoarece în primul rând este calculat ca procent din valoarea garanției în sine. Valoarea garanției necesare este întotdeauna specificată în documentația de licitație. Potrivit 44-FZ, dacă un ofertant reduce semnificativ costul inițial al contractului, atunci clientul poate cere o creștere a valorii garanției de 1,5 ori.
Perioada de garantie. În cadrul unei garanții, banca se obligă să acopere riscurile beneficiarului (clientului) în cadrul unui anumit contract. Cu cât durata acestui contract este mai lungă, cu atât durata obligațiilor băncii este mai mare. În consecință, cu cât garanția bancară va fi mai scumpă.
Poziția financiară și experiența companiei. Un alt factor semnificativ. Multe bănci nu acordă garanții companiilor neprofitabile, sau în acest caz garanția va costa semnificativ mai mult. În cazul în care societatea nu a îndeplinit anterior astfel de contracte, banca poate solicita o garanție de la o altă organizație cu experiență în acest domeniu. În caz contrar, banca va crește comisionul.
Disponibilitatea plății în avans conform contractului. De regulă, prezența unui avans în cadrul unui contract reprezintă și un risc pentru banca garant. Antreprenorul poate să semneze contractul, să primească un avans și să nu îndeplinească termenii contractului. Apoi banca va trebui să ramburseze clientului suma în avans în temeiul garanției. Prin urmare, costul garanției în avans este mai mare. Dar antreprenorul poate fi de acord cu clientul și să nu ia un avans, atunci costul garanției va fi mai mic.
Radiere de necontestat. Condițiile acordului multor garanții bancare prevăd posibilitatea debitării incontestabile a fondurilor din contul băncii garant. O anulare necontestată se efectuează dacă garantul nu a îndeplinit cerințele beneficiarului (clientul contractului) de a plăti fondurile din garanție în termenul stabilit. Acesta este un alt risc suplimentar pentru bancă și duce și la o creștere a costului garanției. Întrucât aproape 90% din garanțiile bancare sunt supuse unei anulări incontestabile, multe bănci dezvoltă inițial tarife având în vedere acest lucru. Alte instituții de credit adaugă 5-10% la costul garanției în cazul în care aceasta prevede radierea necontestată.
Eliberat de câțiva ani. Primirea unei garanții bancare este asociată cu participarea organizației la un concurs în cadrul Legii federale din 21 iulie 2005 N 94-FZ. Care este procedura de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a cheltuielilor organizației pentru plata remunerației băncii pentru emiterea unei garanții bancare?
Potrivit părții 4 a art. 29 din Legea federală din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile de stat și municipale”, dacă clientul, organismul autorizat a stabilit o cerință de a se asigura la executarea contractului, contractul se încheie, în special, numai după ce participantul la licitație cu care este încheiat contractul a furnizat o garanție bancară irevocabilă emisă de o bancă sau altă instituție de credit, un contract de garanție etc.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 329 din Codul civil al Federației Ruse, îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o penalitate, un gaj, reținerea proprietății debitorului, o garanție, o garanție bancară, un depozit și alte metode prevăzute de lege sau de contract. Astfel, o garanție bancară este una dintre modalitățile de a asigura îndeplinirea obligațiilor. În virtutea unei garanții bancare, a unei bănci, a unei alte instituții de credit sau organizatie de asigurari(garantul) acordă, la cererea altei persoane (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului, în conformitate cu termenii obligației date de garant, o sumă de bani la depunerea de către beneficiarul unei cerere scrisă pentru plata acesteia (articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse). O garanție bancară asigură îndeplinirea corespunzătoare de către principal a obligației sale față de beneficiar (obligația principală) (clauza 1 a articolului 369 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru emiterea unei garanții bancare, principalul plătește o taxă garantului (clauza 2 a articolului 369 din Codul civil al Federației Ruse). O garanție bancară intră în vigoare de la data emiterii acesteia, cu excepția cazului în care se prevede altfel în garanție (articolul 373 din Codul civil al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 8 al art. 5 din Legea federală din 2 decembrie 1990 N 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”, emiterea de garanții bancare este o operațiune bancară. Prin urmare, considerăm că în scopuri contabile și de contabilitate fiscală, cheltuielile unei organizații pentru plata remunerației băncii pentru emiterea unei garanții bancare de către aceasta din urmă pot fi considerate drept plată pentru serviciile băncii.
Contabilitate
Cheltuielile asociate cu plata serviciilor prestate de instituțiile de credit sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” (denumită în continuare PBU 10/99)). Se iau în considerare astfel de cheltuieli contabilitateîntr-o sumă calculată în bani egală cu suma plății în numerar și alte forme sau cu suma conturilor de plătit (clauzele 14.1, 6 PBU 10/99).
Conform clauzei 18 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare (presupunând certitudinea temporară a faptelor). activitate economică).
Astfel, cu metoda contabilității de angajamente, faptul plății nu contează. În consecință, în situația în cauză, costurile achitării remunerației pentru obținerea unei garanții bancare trebuie să fie luate în considerare în perioada apariției acestora, indiferent de procedura de plată (o singură dată sau în rate).
În contabilitate, cheltuielile pentru plata remunerației pentru primirea unei garanții bancare pot fi reflectate folosind contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”:
Debit credit
- a fost plătită băncii o remunerație pentru acordarea unei garanții bancare;
- remunerația este inclusă în alte cheltuieli.
Dacă plata remunerației are loc treptat, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Debit credit
- o parte din remunerația pentru acordarea unei garanții bancare a fost transferată băncii;
Debit, subcont „Alte cheltuieli” Credit
- remunerația este inclusă în alte cheltuieli;
Debit credit
- a fost efectuată plata finală a sumei remunerației.
Pentru informația dumneavoastră:
Până la 01.01.2011, versiunea clauzei 65 din Reglementările privind contabilitatea și situațiile financiare V Federația Rusă(denumite în continuare Regulamente), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, conform căruia costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar care se referă la perioadele de raportare ulterioare, sunt reflectate în bilanţul ca post separat ca cheltuieli amânate şi sunt supuse anulării în modul stabilit de organizaţie (uniform, proporţional cu volumul producţiei etc.) în perioada la care se referă.
În acest sens, unii experți au sugerat că cheltuielile asociate cu obținerea unei garanții bancare emise pentru mai mult de o perioadă de raportare ar trebui să fie luate în considerare ca parte a cheltuielilor amânate.
Cu toate acestea, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n „Cu privire la introducerea modificărilor la actele juridice de reglementare în materie de contabilitate și declararea invalidă a ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15.01.1997 N 3” ( denumit în continuare Ordinul N 186n) la actele normative privind contabilitatea contabilă au fost aduse modificări care au intrat în vigoare începând cu situațiile financiare ale anului 2011.
Potrivit noii ediții a clauzei 65 din Regulamente, „costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar care se referă la următoarele perioade de raportare, sunt reflectate în bilanț în conformitate cu condițiile de recunoaștere a activelor stabilite de legislația de reglementare. acționează asupra contabilității și sunt supuse radierii în modul stabilit pentru radierea valorii activelor de acest tip.”
Astfel, în scopul contabilizării unor astfel de costuri (active), norma de mai sus se referă la actele juridice de reglementare în materie de contabilitate, cu alte cuvinte, la PBU. Dacă orice reglementare contabilă nu obligă cheltuielile să fie considerate cheltuieli ale perioadelor viitoare, societatea are dreptul să le recunoască imediat după acumulare.
În același timp, Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice contabile ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, nu s-au modificat din 2011, iar lista obiectelor contabile din contul 97 „Cheltuieli viitoare” rămâne deschisă.
Clauza 19 din PBU 10/99 nu a suferit modificări, conform cărora în cazul în care cheltuielile determină încasarea veniturilor pe mai multe perioade de raportare și când relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt recunoscute. în contul de profit și pierdere prin distribuția lor rezonabilă între perioadele de raportare.
Cu toate acestea, odată cu modificările efectuate, legiuitorul a definit, de fapt, principalul criteriu care trebuie aplicat de fiecare dată când se decide includerea obiectelor contabile în cadrul cheltuielilor viitoare, și anume că utilizarea contului în contabilitate este posibilă doar dacă costurile suportate îndeplinesc conceptul de activ.
Conform clauzei 7.2 din Conceptul de contabilitate într-o economie de piață a Rusiei (aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei și Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesioniști la 29 decembrie 1997, denumit în continuare ca Conceptul), activele sunt considerate a fi active economice asupra cărora organizația a primit controlul ca urmare a faptului împlinit activității economice și care ar trebui să o aducă. Beneficii economice in viitor. Clauza 8.3 a Conceptului prevede că un activ este recunoscut în bilanț atunci când este probabil ca organizația să primească beneficii economice în viitor din acest activ și când valoarea acestuia poate fi măsurată cu un grad suficient de fiabilitate. În virtutea clauzei 7.2.1 a Conceptului, beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul activelor de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar în organizație.
Se consideră că un activ oferă beneficii economice viitoare entității atunci când poate fi:
a) utilizate separat sau în combinație cu un alt activ în procesul de producție a produselor, lucrărilor, serviciilor destinate vânzării;
b) schimbat cu un alt bun;
c) folosit pentru achitarea unei obligații;
d) repartizate între proprietarii organizaţiei.
La rândul lor, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când scăderea rezultată a beneficiilor economice viitoare ca urmare a unei scăderi a unui activ sau a unei creșteri a unei datorii poate fi evaluată în mod credibil. Dacă cheltuielile au ca rezultat încasarea de venituri în mai multe perioade de raportare și când relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată în mod clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere prin alocarea rezonabilă a acestora între perioade. Costurile sunt recunoscute ca o cheltuială a perioadei de raportare atunci când este evident că nu vor aduce beneficii economice viitoare organizației sau atunci când beneficiile economice viitoare nu îndeplinesc criteriul de recunoaștere a unui activ în bilanț (clauza 8.6 a Conceptului). ).
Totodată, în conformitate cu clauza 6.3.4 din Concepție, atunci când se generează informații în contabilitate, trebuie să se respecte o anumită prudență în judecățile și estimările care au loc în condiții de incertitudine, astfel încât activele și veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile nu sunt subestimate. Politica contabilă a organizației trebuie să asigure o mai mare disponibilitate de recunoaștere a cheltuielilor și datoriilor în contabilitate decât posibilele venituri și active, prevenind crearea de rezerve ascunse (cerință de prudență) (clauza 6 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”) .
Remunerația pentru obținerea unei garanții bancare este, de fapt, o plată pentru serviciile prestate de bancă în acordarea unei garanții bancare.
Rețineți că niciun PBU nu stabilește o procedură de anulare pentru acest tip de cost. Prin urmare, atunci când se decide dacă să includă cheltuielile pentru contabilizarea remunerației ca parte a cheltuielilor viitoare, este necesar să se stabilească dacă cheltuielile efectuate corespund conceptului de activ. În opinia noastră, costurile plății remunerației pentru primirea unei garanții bancare nu îndeplinesc criteriile pentru un activ listat anterior (nu pot fi utilizate separat, schimbate cu un alt activ, folosite pentru achitarea unei datorii), în plus, aceste costuri nu nu determină încasarea veniturilor în următoarele perioade de raportare.
În acest sens, considerăm că astfel de cheltuieli nu sunt cheltuieli amânate și ar trebui incluse ca cheltuieli în perioada în care sunt suportate. Nu contează dacă astfel de cheltuieli sunt plătite sau nu.
În același timp, considerăm că noua formulare a clauzei 65 din Regulamente nu exclude dreptul unei organizații de a-și determina costurile drept cheltuieli amânate dacă consideră că astfel de costuri sunt asociate cu generarea de venituri în viitor. Până la adoptarea unor noi reglementări care reglementează procedura contabilă pentru anumite tipuri de active (și cheltuieli) reflectate ca parte a activului bilanțului, organizația are dreptul de a aplica procedura existentă pentru cheltuieli contabile. În orice caz, procedura de recunoaștere a cheltuielilor în cauză trebuie să fie fixată în politica contabilă a organizației (clauza 7 din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008), aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n).
Contabilitatea fiscală
Potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, aceste cheltuieli trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri.
În conformitate cu paragrafele. 25 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli ale contribuabilului includ cheltuielile pentru plata serviciilor bancare, dacă aceste cheltuieli sunt legate de producție și (sau) vânzări. În alte cazuri, în conformitate cu paragrafele. 15 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru serviciile bancare sunt clasificate drept cheltuieli neoperaționale.
Clauza 4 art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă unele costuri in aceeasi masura poate fi repartizat simultan mai multor grupe de cheltuieli, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent căreia îi va atribui aceste cheltuieli. În consecință, ghidat de paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a decide în mod independent ce cheltuieli (alte sau nefuncționale) va lua în considerare cheltuielile sub formă de remunerație pentru primirea unei garanții bancare, fixând procedura corespunzătoare în politica contabila in scopuri fiscale.
Potrivit paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor. Astfel, în contabilitatea fiscală folosind metoda de angajamente, în scopul recunoașterii cheltuielilor, nici faptul plății (la un moment dat, în rate) nu contează.
Cu metoda de angajamente conform paragrafelor. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data efectuării cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli (pentru cheltuieli sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru serviciile furnizate acestora) este recunoscută ca una dintre date:
Data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;
Data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;
Sau ultima zi a perioadei de raportare (taxă).
Potrivit experților din Ministerul de Finanțe al Rusiei, stabilite în scrisoarea din 04.07.2005 N 03-03-04/1/50, norma alineatelor. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicat după cum urmează. Cheltuielile se iau în calcul în baza de impozitare în ziua în care, conform acordului, trebuie efectuate decontări. În cazul în care acordul nu prevede o astfel de condiție, aceste cheltuieli sunt incluse în cheltuielile luate în considerare în baza de impozitare a impozitului pe profit la prezentarea documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau în ultima zi de raportare ( taxă) perioadă.
Într-o scrisoare ulterioară din 16 februarie 2010 N 03-03-06/1/70, finanțatorii și-au exprimat opinia că cheltuielile sunt recunoscute pentru unul dintre cele enumerate la paragrafe. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse datează în funcție de care dintre ele a venit mai devreme.
În același timp, în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 11.06.2010 N 16-15/062200@, din data de 06.08.2009 N 16-15/080966 a fost recomandată o altă variantă: una dintre cele trei metode de recunoaștere a cheltuielilor enumerate la paragrafe. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să îl includă în politica contabilă. Ultimul punct de vedere este confirmat de hotărârile judecătorești (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Districtului FAS Moscova din 3 noiembrie 2010 N KA-A40/13562-10, Districtul FAS Volga din 16 iulie 2009 N A55-18692/2008 (determinat de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 23 noiembrie 2009 N VAS-14554/09, a fost refuzat transferul cauzei la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere) ).
Prin urmare, ținând cont de explicațiile Ministerului rus de Finanțe, credem că organizația poate aplica oricare dintre modalități disponibile recunoasterea cheltuielilor in cauza, fixand-o in politica contabila.
Totodată, este necesar să se țină seama de faptul că în ceea ce privește momentul recunoașterii costurilor în cauză, există și clarificări din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei, conform cărora costuri sub forma unei taxe pentru furnizarea de o garanție bancară dobândită pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor din contract trebuie luată în considerare în mod egal pe perioada pentru care este achiziționată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2011 N 03-03-06 /1/4).
În acest caz, argumentarea departamentului financiar se rezumă la următoarele. Potrivit paragrafului 1 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale ținând cont de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca atare în perioada (de impozitare) de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent.
Astfel, în cazul în care organizația decide să adere la opinia oficialilor financiari, costurile sub formă de comisioane pentru acordarea unei garanții bancare obținute în scopul asigurării îndeplinirii obligațiilor din contract trebuie luate în considerare în mod egal pe perioada pentru care se achizitioneaza.
Vă rugăm să rețineți că, dacă remunerația pentru emiterea unei garanții bancare este determinată în procente, atunci, în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, prezentată în scrisorile din 16 ianuarie 2008 N 03-03-06/1/7, din data de 25 februarie 2010 N 03-03-06/ 1/90, cheltuielile trebuie luate în considerare folosind art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, într-o scrisoare ulterioară din 11 ianuarie 2011 N 03-03-06/1/4, departamentul financiar este de acord să ia în considerare astfel de cheltuieli (chiar dacă sunt exprimate în contract ca procent din valoarea garanției) în completă fără restricții (cu excepția repartizărilor uniforme bazate pe perioada de valabilitate a garanției) ca parte a altor cheltuieli sau neexploatare fără normalizarea acestora ca dobândă conform art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Stepovaya Yana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Monaco Olga
Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.
În situația economică actuală, o garanție bancară este unul dintre cele mai populare servicii financiare. Este un instrument de asigurare a riscurilor financiare care pot apărea ca urmare a refuzului contrapărții de a-și îndeplini obligațiile.
Contractele de garantare bancară pot fi încheiate de către organizațiile de credit (asigurări) pentru orice sumă necesară și pentru aproape orice perioadă de timp, nu numai cu entitati legale, dar și cu IP.
În baza clauzei 1 a articolului 369 din Codul civil al Federației Ruse, o garanție bancară asigură îndeplinirea corespunzătoare de către principal a obligației sale față de beneficiar (obligația principală). Astfel, o garanție bancară este una dintre formele de garantare a obligațiilor și este o garanție a unei bănci*, care garantează îndeplinirea obligației asumate de societatea care a solicitat o astfel de garanție.
*O altă organizație de credit care are licența corespunzătoare de la Banca Centrală a Federației Ruse.
În conformitate cu articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de garanție bancară, banca care acționează ca garant emite, la cererea clientului (principalului), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) clientului un sumă de bani* la depunerea de către beneficiar a unei cereri scrise de plată a acesteia.
*În conformitate cu termenii obligației date de garant.
Acordarea unei garanții bancare este obligatorie în unele cazuri, de exemplu:
- pentru încheierea contractelor guvernamentale,
- la îndeplinirea ordinelor guvernamentale,
- să participe la licitații, licitații, concursuri,
- și așa mai departe.
Emiterea de garanții de către bănci se referă la operațiuni bancare în conformitate cu clauza 8, partea 1, articolul 5 din Legea federală din 2 decembrie 1990. Nr. 395-1 „Despre bănci și activități bancare”.
În conformitate cu prevederile paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de executare a garanțiilor bancare nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) TVA pe teritoriul Federației Ruse:
- emiterea și anularea unei garanții bancare,
- confirmarea și modificarea condițiilor garanției specificate,
- plata în baza unei astfel de garanții,
- intocmirea si verificarea documentelor in baza acestei garantie.
Situația este diferită cu garanțiile emise de organizațiile de asigurări. Când garantul este Companie de asigurari, atunci remunerația pentru serviciile sale este supusă TVA-ului. Valoarea TVA-ului „intrată” pentru remunerarea garantului poate fi dedusă de societatea principală, în condițiile specificate în clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul nostru va discuta caracteristicile contabilității și contabilității fiscale a cheltuielilor pentru remunerarea garantului organizației principale.
Contabilitatea remunerației garantului
De remarcat că contabilizarea remunerației către garant depinde direct de tipul de obligație de asigurare a cărei îndeplinire a fost emisă garanția bancară.Situația 1:S-a obținut o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a imobilului achiziționat.
În cazul în care cumpărătorul oferă o garanție bancară vânzătorului imobilului, atunci remunerația către garant este o cheltuială direct legată de achiziționarea unui astfel de bun.
Potrivit clauzei 23 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară, evaluarea proprietății dobândite contra cost se realizează prin însumarea costurilor efective suportate pentru achiziționarea acesteia.
Costurile reale suportate includ, în special:
- costurile de achiziție a proprietății în sine,
- dobânda plătită la împrumutul comercial acordat la achiziție,
- adaosuri (taxe suplimentare),
- comisioane (costul serviciilor) plătite pentru aprovizionare, comerț exterior și alte organizații,
- taxe vamale și alte plăți,
- costurile de transport, depozitare și livrare efectuate de terți.
Astfel, sumele remunerației către garant sunt incluse în costul efectiv al activelor dobândite dacă garanția bancară a fost emisă înainte ca aceste active să fie acceptate în contabilitate.
În acest caz, se efectuează următoarele tranzacții:
- Debit conturi de contabilitate a activelor (01/07/08/10/41 etc.) Credit- se reflectă valoarea remunerației către garant inclusă în costul real al activului.
- Debit contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit
- Debit contul 91.2 „Alte cheltuieli” Credit Contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - reflectă valoarea remunerației către garant, care nu este inclusă în valoarea reală a activului.
În cazul în care împrumutatul obține o garanție bancară în vederea obținerii de fonduri împrumutate, atunci în conformitate cu clauza 3 din PBU 15/2008, costurile remunerației garantului sunt incluse în alte costuri legate direct de obținerea de împrumuturi (credite).
În baza clauzei 7 din PBU 15/2008, costurile îndatorării sunt recunoscute ca alte cheltuieli.
Conform clauzei 8 din PBU 15/2008, costuri suplimentare de împrumut poate sa să fie incluse în mod egal în alte cheltuieli pe durata împrumutului (contract de împrumut).
În consecință, organizația în politica sa contabilă în scopuri contabile trebuie să stabilească o metodă de contabilizare a costurilor suplimentare ale împrumuturilor:
- Sau la un moment din perioada de raportare la care se referă (clauza 6 din PBU 15/2008),
- Sau uniform pe toată durata împrumutului (clauza 8 din PBU 15/2008)*.
Cu toate acestea, costurile remunerației garantului asociate cu obținerea de fonduri împrumutate nu se referă la niciun activ specific și, prin urmare, organizația trebuie să prevadă acest punct în politicile sale contabile (astfel de costuri pot fi reflectate ca parte a altor active curente).
Următoarele intrări vor trebui să fie reflectate în evidențele contabile:
- Debit contul 91.2 „Alte cheltuieli” Credit
- Debit contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit contul 51 „Conturi de decontare” - se reflectă plata remunerației către garant.
Sumele remunerației garantului pentru garanții legate de alte obligații (de exemplu, cu încheierea contractelor guvernamentale și executarea ordinelor guvernamentale) sunt incluse în:
- cheltuieli pentru activități obișnuite,
- sau ca parte a altor cheltuieli,
În cazul în care o garanție bancară este legată de îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui acord, încasarea de venituri în baza căreia este așteptată pe mai multe perioade de raportare, costurile de remunerare ale garantului ar trebui să fie distribuite în mod rezonabil între perioadele de raportare, în conformitate cu clauza 19 din PBU 10. /99.
În caz contrar, remunerația garantului este luată în considerare în perioada de raportare în care a fost efectuată cheltuiala.
În contabilitate, remunerația garantului se reflectă în următoarele înregistrări:
- Debit contul 91.2 „Alte cheltuieli” Credit Contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - reflectă suma (în totalitate sau parțial) a remunerației către garant.
- Debit contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit contul 51 „Conturi de decontare” - se reflectă plata remunerației către garant.
Impozit pe venit
Cheltuielile pentru remunerarea garantului reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, sub rezerva condițiilor prevăzute la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume. acestea trebuie să fie justificate economic și documentate.În conformitate cu clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile justificate sunt înțelese ca cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în formă monetară.
Cheltuieli documentate înseamnă cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau documente întocmite în conformitate cu obiceiurile comerciale utilizate în țară străină, pe teritoriul căreia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, raport privind lucrările efectuate în conformitate cu contractul).
Procedura de contabilizare a cheltuielilor de remunerare în temeiul unei garanții bancare în contabilitatea fiscală, precum și în contabilitate, depinde de tipul de obligație de garantare a cărei îndeplinire a fost emisă garanția.
De asemenea, contează dacă garantul este o bancă sau o companie de asigurări.
Situația 1:S-a obținut o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a imobilului achiziționat.
În conformitate cu clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul stocurilor incluse în costurile materiale este determinat pe baza prețurilor de achiziție a acestora (excluzând TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal). al Federației Ruse), inclusiv:
- comisioane plătite organizațiilor intermediare,
- taxe și taxe vamale de import,
- costuri de transport,
- alte costuri asociate achizitiei de stocuri.
- pentru livrarea acestor bunuri,
- costuri de depozit,
- alte cheltuieli ale lunii curente aferente achiziției, dacă nu sunt incluse în costul achiziției mărfurilor.
Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor neoperaționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc veniturile din vânzările lunii curente.
În consecință, dacă primirea unei garanții este direct legată de achiziția de bunuri, organizația are dreptul de a include cuantumul acestei remunerații în costul achiziției acesteia, crescând astfel suma cheltuielilor directe.
Potrivit articolului 320, organizația trebuie să stabilească în politica sa contabilă în scopuri fiscale procedura de determinare a costului de achiziție a bunurilor.
Conform clauzei 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor fixe este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestora într-o stare în care este potrivit pentru utilizare.
În același timp, pot fi recunoscute și cheltuielile pentru plata serviciilor bancare:
- ca costuri indirecte asociate cu producția și vânzările (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse),
- ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (clauza 25, clauza 1, articolul 264),
- ca parte a cheltuielilor nefuncționale (clauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rezumând cele de mai sus, în cazul primirii unei garanții pentru garantarea obligațiilor de plată a stocurilor, a mijloacelor fixe și a altor active, companiile aleg în mod independent metoda de includere a costurilor de remunerare a garanților în scopuri contabile fiscale și consolidează această metodă în politicile lor contabile. .
Situația 2:S-a obținut o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de datorie (împrumuturi, credite etc.).
Remunerația pentru garanția primită pentru a asigura executarea împrumuturilor și creditelor este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale conform:
- clauza 15 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse (sub garanție bancară)
- clauza 20 clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse (garant - companie de asigurări),
Trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de dobândă la obligațiile de datorie orice fel, sunt recunoscuți ca contribuabil, ținând cont de caracteristicile prevăzute la articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Caracteristicile menționate mai sus sunt limitele stabilite în care dobânda poate fi luată în considerare în scopuri contabile fiscale pentru impozitul pe venit, în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În consecință, organizațiile care plătesc un comision procentual băncii pentru emiterea unei garanții se confruntă cu un risc fiscal dacă sumele unei astfel de remunerații nu se încadrează în limitele stabilite de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit explicațiilor Ministerului Finanțelor, date în Scrisoarea nr.03-03-06/1/7 din 16 ianuarie 2008, contribuabilii, în cazul determinării procentuale a cuantumului remunerației pentru constituirea unei garanții bancare, trebuie să aplice prevederile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Având în vedere că, în condițiile acordului privind acordarea unei garanții bancare, cuantumul comisionului băncii se stabilește ca procent din cantitatea produselor furnizate, în scopul impozitului pe profit astfel de cheltuieli sunt echivalate cu cheltuielile din forma dobânzii la obligațiile de datorie.
Astfel, potrivit paragrafului 3 al art. 43 din Cod, dobânda este recunoscută ca orice venit predeclarat (stabilit), inclusiv sub formă de discount, primit la o creanță de orice tip (indiferent de modalitatea de executare a acesteia).
În acest caz, dobânda este recunoscută, în special, ca venituri primite din depozite în numerar și obligații de datorie.
Caracteristicile impozitării cheltuielilor sub formă de dobândă la obligațiile de creanță sunt stabilite de art. 269 din Cod.”
Prin urmare, în cazul în care o organizație consideră că remunerația garantului nu este legată de utilizarea fondurilor împrumutate și, în consecință, ia în considerare costurile remunerației garantului, exprimate ca procent, integral, cu depășirea limitei stabilite de Articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci poate avea nevoie să-și apere poziția în instanță.
Notă:În conformitate cu avizul Ministerului de Finanțe, exprimat în Scrisoarea din 01.08.2005. Nr.03-03-04/1/111, costurile de obținere a garanției bancare, cu condiția să fie justificate, asigurând creditele primite utilizate pentru achiziționarea de stocuri, stocuri și mijloace fixe, sunt incluse în costul acestor active.
Situația 3:S-a obținut o garanție bancară pentru a asigura îndeplinirea altor obligații.
Pe baza paragrafului 25, paragraful 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli ale contribuabilului includ cheltuielile pentru plata serviciilor bancare, dacă aceste cheltuieli sunt legate de producție și vânzări, iar în alte cazuri, conform paragrafului 15, alineatul 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru serviciile bancare sunt considerate cheltuieli nefuncționale.
După cum sa menționat mai sus, în conformitate cu clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, societatea principală are dreptul de a determina în mod independent cum vor fi luate în considerare costurile remunerației garantului, fixând metoda aleasă în politica contabila in scopuri fiscale.
Pentru a participa la concurs de importanţă naţională, este necesară o garanție bancară, care confirmă obligația băncii de a plăti o amendă în cazul în care persoana care a contractat împrumutul refuză să plătească fondurile. Dar toate băncile au dreptul să emită astfel de garanții? După cum se dovedește, nu toate. Garanțiile emise de bănci sunt toate diferite. Aceasta poate fi o garanție pentru o cerere de participare la un concurs, licitație sau tranzacție. O astfel de garanție este necesară pentru ca clientul să fie absolut sigur că interesele sale vor fi protejate, iar suma garanției bancare va fi cu siguranță plătită.
Calculul costului garanțiilor bancare
Costul unei garanții bancare de obicei nu depășește cinci la sută din suma inerentă comenzii. Firma care câștigă licitația este obligată să ofere garanții clientului că va îndeplini cu siguranță condițiile propuse prin contract. Banca va trebui să plătească compensare bănească către client pe baza datelor din acest document. Dacă persoana împuternicită să execute contractul încalcă cel puțin un punct prevăzut în contract, sau nu furnizează un produs sau serviciu de înaltă calitate, atunci plata despăgubirii este inevitabilă. Valoarea garanției bancare pe care banca o acordă la îndeplinirea obligațiilor contractuale trebuie să fie egală cu zece la sută din comanda așteptată.
Garantia, care se acorda in cazul in care avansul trebuie returnat, este necesara in cazurile in care cel care face comanda nu a platit integral munca executantului, ci a contribuit doar cu o anumita suma. În acest caz, garanția poartă funcții de protecție pentru client, care va fi protejat în mod fiabil de persoanele dubioase autorizate să execute comanda. Astfel de persoane pot cheltui suma avansului pentru a-și îndeplini nevoile, astfel încât garanția va proteja clienții de astfel de escrocherii. Apoi banca este obligată să returneze toți banii clientului. Avansul poate varia de la douăzeci până la treizeci la sută din costul sumei totale a comenzii.
Un alt factor important care influențează cât costă o garanție bancară este prezența sau absența garanțiilor. Banca garant este serios interesată de restituirea fondurilor emise pe care beneficiarul le-a primit din cauza îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor din contract. Desigur, lipsa garanției crește imediat tarifele pentru garanție pentru acoperirea eventualelor riscuri și crește comisionul instituției de credit. În general vorbind, de regulă, o garanție fără garanții costă aproape de două ori mai mult.
În mod obișnuit, plata finală a băncii în temeiul garanției este de preferat decât primirea de împrumuturi bancare. Întrucât garanțiile nu au o rată specifică, principalul (o parte a relațiilor de piață care operează pe propria cheltuială) are posibilitatea de a plăti o sumă care va fi suficientă pentru a obține garanția. Comisionul pentru emiterea acestui instrument financiar este foarte diferențiat atât pentru tranzacțiile mari, cât și pentru cele mici, astfel încât jucătorii de pe piață îl pot folosi cu eficiență maximă pentru ei înșiși. Acest lucru se aplică și organizații mari, și reprezentanți ai întreprinderilor mici și mijlocii.
Mai jos este un fragment dintr-un videoclip informativ despre prețul garanțiilor bancare
:
Mecanism de calcul al costurilor folosind un exemplu specific
Să presupunem că suma totală a ordinului guvernamental este de 12 milioane de ruble, iar valoarea garanției (securității) este stabilită la 30% din această sumă. Finalizarea comenzii durează 1 an. Ratele de garanție bancară, așa cum sa menționat mai sus, pot varia de la 2% la 10% din valoarea comenzii. Pentru calcule, vom seta valoarea medie la 6%.
Determinăm dobânda pentru o garanție bancară după cum urmează:
12.000.000 x 30% x 6% x 1 = 216.000 de ruble.
Astfel, la primirea unei comenzi în valoare de 12 milioane de ruble, remunerația conform garanției bancare va fi de 216 mii de ruble. Avand in vedere marimea comenzii, acest pret este foarte rezonabil si profitabil.