anglo-saxon (SUA, Australia, Marea Britanie, Canada)
Predominanța impozitelor directe
Ponderea nesemnificativă a impozitelor indirecte
Predominanța impozitării persoanelor fizice
Eurocontinental (Germania, Olanda, Franta, Austria, Belgia)
Ponderea mare a contribuțiilor la asigurările sociale
Predominanța impozitelor indirecte
Nu inseamna. cota din impozitele directe
America Latină (Chile, Bolivia, Peru)
Asigură colectarea impozitelor într-o economie inflaționistă
Predominanța impozitării indirecte
Nu inseamna. nivelul impozitelor directe
Mixt (Rusia și multe alte țări)
Combină caracteristicile diferitelor modele
Vă permite să evitați dependența bugetului de departament. tip sau grup de impozite
Introdus pentru diversificarea structurii veniturilor
24. Elemente de impozitare.
Esenţial - elemente de impozit, fără de care obligația fiscală și procedura de executare a acesteia nu pot fi considerate sigure
Opțional - absența acestora nu afectează gradul de certitudine a obligației fiscale (de exemplu: beneficii fiscale)
Esenţial:
subiect fiscal -față, pe pisică. există obligația de a plăti impozit
un obiect - actiuni/evenimente, cat. determina obligaţia subiectului de a plăti impozit.
baza de numerar - cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozabil.
Rata de numerar – cuantumul impozitului stabilit pe unitatea de măsură a bazei de numerar
Perioada de numerar - calendar an sau altă perioadă de timp în legătură cu taxele separate, la finalizarea cat. se determină baza de numerar și se calculează valoarea impozitului de plătit
ordinul de calcul - determină persoana obligată să calculeze impozitul (contribuabil, agent fiscal, organ fiscal), precum și modul de calcul al impozitului (necumulat/cumulativ, adică pe bază de angajamente)
termen de plata - data calendaristică, expirarea timpului din ziua evenimentului sau a unui eveniment anume, cat. prevede obligația de a plăti impozit
procedura de plata - tehnici și metode prin care contribuabilul/agentul de numerar să depună în buget suma impozitului
25. Clasificări fiscale.
Obiectul impozitului
Impozite de la persoane fizice și persoane juridice
Taxe pentru persoane fizice
Tip de pariu
Solid/specific (stabilită la o rată fixă pentru fiecare unitate fiscală)
%/ad valorem (stabilit în % din unitatea fiscală)
Combinate (combinați tarifele fixe și procentuale)
Obiecte
Proprietate
Vânzări de mărfuri, lucrări, echipamente
Metoda de impozitare - procedura de modificare a cotei de impozitare in functie de cresterea bazei de numerar
Egal ( pentru fiecare plată de impozit. set = suma taxei)
Proporţional
Progresist ( Pe măsură ce baza de numerar crește, rata impozitului crește)
Regresiv (pe măsură ce baza de numerar crește, rata scade)
Periodicitate
O dată (plata este asociată cu un eveniment aleatoriu nesistematic) - achiziționarea de bunuri imobiliare
Regulat ( sunt taxate de la definit periodicitate pe întreaga perioadă de proprietate)
Alocarea bugetului
Sunt comune (nu sunt destinate unor cheltuieli financiare specifice)
Ţintă ( pentru finantatori conc. cheltuieli bugetare)
Posibilitate de amenajare
Indirect - pisică. pe în prețul bunurilor (lucrări, servicii) sub forma unei prime care îl mărește și sunt plătite de consumatorul de bunuri (lucrări, servicii) în prețul acestora
Direct – sunt percepute direct din venitul contribuabilului
Personal - ia în considerare solvabilitatea contribuabilului
Venitul persoanelor fizice
Real -nu un student finlandeză pozitia contribuabililor, nivelul de rentabilitate al obiectului impozabil.
Prin metoda de plata
Ține - responsabilitatea calculării impozitului este atribuită unui terț, cat. în virtutea Legii este obligat să acționeze ca agent de numerar
Angajamente – plata impozitului pe bază de numerar. declarații-declarații oficiale despre obligațiile lor în numerar
Cadastral - impozit im-va se realizează pe baza semnelor externe, a rentabilității sale așteptate, iar momentul plății impozitului nu este legat de momentul încasării venitului
Apartenența la nivelul managementului și puterii
Regional
Transport
Impozit pe im-vo org
Pentru afacerile de jocuri de noroc
Federal
Pentru veniturile persoanelor fizice
Pentru profitul org
Jumătate cerere pentru producție
Taxa pentru dreptul de utilizare a faunei si a resurselor biologice acvatice
Datoria de stat
Teren
Pe numele indivizilor
Comision comercială
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Documente similare
Studierea experienței străine în organizarea guvernării locale și a autoguvernării: modele anglo-saxone, continentale și regionale. Analiza sistemului de administrație locală din Republica Belarus. Perspective pentru introducerea experienței străine de autoguvernare în Republica Belarus.
rezumat, adăugat 13.08.2012
Model inovator al unui sistem de management al întreprinderii, principii și principalele etape ale dezvoltării acestuia. Caracteristicile structurale ale sistemelor inovatoare de management al producției. Diferite forme și domenii de activitate pentru îmbunătățirea managementului.
rezumat, adăugat la 02.03.2011
Depunerea și înregistrarea unei cereri de brevet pentru modelul Vinakhid și Korisna, promovând examenul. Totalitatea normelor juridice ale legislației care reglementează documentele sunt asociate cu procedura de obținere a dreptului la un vin și un model de rădăcină, precum și cu subiecții acestuia.
lucrare curs, adăugată 28.05.2015
Norma juridică fiscală, o regulă de conduită general obligatorie în domeniul raporturilor juridice fiscale. Drept fiscal, sistem de norme financiare și juridice. Obiectul impozitării. Optimizare fiscală, direcții și metode. Principiile de bază ale impozitării.
rezumat, adăugat 13.11.2008
Protecția juridică a unui obiect de proprietate industrială - un model de utilitate. Caracteristici de întocmire, depunere și luare în considerare a unei cereri de certificat de model de utilitate. Particularități ale verificării unei cereri pentru un model de utilitate. Adecvare pentru reproducere.
lucrare de curs, adăugată 10.01.2008
Organizarea sistemului fiscal al Federației Ruse, principiile construcției acestuia. Caracteristicile tipurilor de încălcări ale legislației fiscale și penalități pentru comiterea acestora. Analiza si principalele cai si directii de imbunatatire a sistemului fiscal.
teză, adăugată 22.04.2014
Fundamentele economice și juridice ale sistemului fiscal. Esența impozitelor și rolul lor în economia de stat. conceptul și principalele caracteristici ale sistemelor fiscale. Caracteristicile generale ale sistemului fiscal al Federației Ruse. Probleme de reformare a sistemului fiscal.
lucru curs, adăugat 01/07/2009
Simplitatea organizatorică, transparența și elasticitatea sistemului de impozitare.
Taxa trebuie să fie atât de simplă încât să fie de înțeles de către contribuabil și atât de cuprinzătoare încât să reducă la minimum orice lacune pentru evaziune fiscală. Taxa trebuie să fie suficient de flexibilă pentru a fi adaptată la condițiile economice în schimbare.
Sistemele fiscale ale țărilor din întreaga lume au evoluat sub influența diferitelor condiții economice, politice și sociale. În ceea ce privește „setul” de impozite, structura acestora, metodele de colectare, ratele, puterile fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare, baza de impozitare, domeniul de aplicare al impozitelor, beneficiile fiscale, astfel de sisteme diferă semnificativ unele de altele.
De cea mai mare importanță pentru tipificarea sistemului fiscal al unui stat este structura sa națională sau administrativ-teritorială. Este forma de guvernare care determină în mare măsură statutul juridic al părților constitutive ale unei țări, precum și împărțirea puterilor autorităților centrale și locale în formarea bugetelor prin impozitare. Pe această bază, există trei tipuri de sisteme de impozite și taxe și anume: state federale, confederale și unitare. Sisteme de taxe și taxe de primul tip există în Australia, Brazilia, Germania și Spania. Canada și SUA, deoarece toate aceste state au o structură federală. Sistemul de impozite și taxe din Elveția are caracteristici confederale. În Azerbaidjan, Marea Britanie, China, Italia, Franța, Suedia, Japonia și o serie de alte țări s-au dezvoltat sisteme de impozite și taxe de al treilea tip.
Construirea sistemelor fiscale în statele federale și confederale este în mare măsură determinată de forma specifică a structurii lor guvernamentale. În acest caz, ne referim la particularitățile structurii statelor, care includ componente relativ independente (state, teritorii, cantoane, ținuturi, republici), deoarece, în ultimă instanță, problema structurii guvernamentale se rezumă la ordinea de distribuție a puterea de stat în centru și localități, inclusiv competențe legate de stabilirea și colectarea impozitelor și taxelor.
Construirea sistemelor fiscale ale statelor federale se bazează pe federalismul fiscal, care este un sistem de principii de funcționare și de delimitare a competențelor autorităților centrale și regionale în domeniul relațiilor fiscale. Abordările statelor la delimitarea competențelor fiscale diferă datorită particularităților formării lor și tradițiilor juridice. Una dintre abordări, care și-a găsit aplicație în Germania, se bazează pe acordarea de competențe extinse în materie de impozitare autorităților federale, iar statele sunt limitate în dreptul de a stabili taxe similare cu cele federale. Totuși, în același timp, terenurile colectează taxe federale și locale, fondurile din care sunt redistribuite între bugetul federal și cel funciar pe baza principiului „egalizării” veniturilor lor. A doua abordare, care este urmată în Statele Unite, presupune acordarea dreptului statelor de a-și forma propriile sisteme fiscale pe baza legislației lor. În special, impozitarea pe venit are loc simultan la nivel federal și de stat.
Într-un stat confederal precum Elveția, se folosește o abordare specială, care este diferită de toate precedentele. Constă în faptul că cantoanele care formează o confederație și sunt teritorii suverane determină ele însele limitele competenței autorităților centrale în materie de stabilire și colectare a impozitelor. De fapt, în acest caz putem vorbi despre cantoanele delegând o parte din competențele lor fiscale către centru.
Prezența componentelor în structura statelor federale și confederale duce la necesitatea formării bugetelor nu numai de stat și locale, ci și regionale. Și asta, la rândul său, înseamnă că, alături de impozitele centrale și locale, impozitele regionale trebuie să fie prezente în sistemele fiscale ale unor astfel de state. Acesta este motivul pentru care sistemele fiscale ale federațiilor și confederațiilor sunt pe trei niveluri.
Țările unitare, și sunt majoritare în lume, sunt formațiuni statale integrale, unitățile administrativ-teritoriale care le alcătuiesc nu sunt, de regulă, neînzestrate cu drepturi suverane și, prin urmare, sunt complet subordonate autorităților centrale, inclusiv în chestiuni de impozitare. Sistemele fiscale ale unor astfel de state sunt în mare parte pe două niveluri și includ doar impozite centrale și locale. În statele unitare care includ entități naționale autonome (Azerbaijan, Ucraina), sistemele fiscale pot include un nivel suplimentar de impozitare pe teritoriul relevant.
Clasificarea sistemelor fiscale și a modelelor existente de sisteme de impozite și taxe
Atunci când își creează sistemele de impozitare, statele le pot baza pe diferiți parametri, de exemplu, cum ar fi raportul dintre totalitatea scutirilor de taxe și PIB, numărul total și compoziția impozitelor, progresivitatea, proporționalitatea sau regresivitatea ratelor de impozitare, prioritatea impozitării a anumitor categorii de contribuabili sau domenii de activitate economică, repartizarea veniturilor fiscale între bugete de diferite niveluri etc. Pe baza acestor indicatori se poate vorbi despre clasificarea sistemelor fiscale.
Clasificarea sistemelor fiscale este o clasificare rezonabilă a sistemelor fiscale ale diferitelor țări în anumite grupuri, realizată pe baza unei anumite trăsături de demarcație și determinată de scopurile (obiectivele) comparării lor. Clasificarea sistemelor fiscale este prezentată în Figura 6.
Figura 6 – Principalele clasificări ale sistemelor fiscale
1) În funcție de nivelul sarcinii fiscale asupra economiei țării Sistemele fiscale pot fi clasificate în:
- liberal-fiscal , acordând scutiri de taxe, ținând cont de plățile sociale, aproximativ până la 30% din PIB. Acest grup include sistemele fiscale ale unor țări precum SUA, Australia, Portugalia, Japonia și majoritatea țărilor din America Latină;
- moderat fiscal cu o povară fiscală de 30 - 40% din PIB. Acest grup este format din sistemele fiscale ale majorității țărilor, în special Elveția, Germania, Spania, Grecia, Marea Britanie, Canada și Rusia;
- dur-fiscal , permițând redistribuirea prin impozite a peste 40% din PIB. Acest nivel de retrageri este asigurat de sistemele fiscale ale unor țări precum Norvegia, Țările de Jos, Franța, Belgia, Finlanda, Danemarca și Suedia.
2) În funcție la nivelul centralizării puterilor fiscale
- centralizat, conferirea nivelului federal de guvernare cu marea majoritate a puterilor fiscale și asigurarea unei cote din veniturile fiscale - mai mult de 65% din veniturile fiscale consolidate. Acest nivel de centralizare este asigurat de sistemele fiscale din Franța, Țările de Jos, Austria și Rusia;
- moderat centralizat, acordând tuturor nivelurilor de management puteri fiscale semnificative și asigurând ponderea veniturilor fiscale la nivel federal de la 55 la 65% din veniturile fiscale consolidate. Acest grup este format din sistemele fiscale din Australia, Germania, India;
- descentralizat, oferind nivelurilor mai scăzute de management puteri fiscale mai semnificative și asigurând o pondere a veniturilor fiscale federale de până la 55% din veniturile fiscale consolidate. Acest grup include sistemele fiscale din SUA, Canada și Danemarca.
3) În funcție asupra nivelului de inegalitate economică a veniturilor după impozitare Sistemele fiscale pot fi împărțite în:
- progresivă, dacă după impozitare se reduce inegalitatea economică a contribuabililor, măsurată prin veniturile acestora. Acest grup este format din sistemele fiscale ale majorității țărilor;
- regresiv, dacă după impozitare inegalitatea economică a contribuabililor, măsurată prin veniturile acestora,
crește. Exemple de construire a unor astfel de sisteme fiscale
necunoscut;
- neutru, dacă după impozitare inegalitatea economică a contribuabililor, măsurată prin veniturile acestora, rămâne neschimbată. Acest grup include sistemul fiscal rusesc.
Aceste clasificări sunt prezentate ca fiind de bază, dar ele, desigur, nu epuizează întreaga varietate de indicatori de clasificare. În special, clasificarea este adesea folosită în funcție de indicatorul economic al raportului dintre veniturile fiscale din comerțul intern și cel exterior etc.
Astfel, sistemul fiscal rusesc poate fi clasificat ca moderat fiscal, indirect, centralizat, neutru.
Unul dintre cei mai importanți parametri care determină în mare măsură sistemul fiscal al unei anumite țări este raportul dintre impozitarea directă și cea indirectă. În funcție de ponderea anumitor tipuri de impozite și taxe în volumul total al veniturilor fiscale, experții disting patru modele principale ale sistemului de impozite și taxe. În mod convențional, ele sunt numite modele de impozitare anglo-saxonă, eurocontinentală, latino-americană și mixtă.
Model fiscal anglo-saxon există în țări precum Australia, Marea Britanie, Canada și SUA. Se bazează pe impozitarea pe venit, adică colectarea impozitelor directe de la persoane fizice. Ponderea impozitelor indirecte în veniturile acestor țări este mică. Astfel, în Statele Unite, fondurile din impozitul pe venitul personal reprezintă 44% din veniturile bugetare, în timp ce la bugetul federal acest impozit reprezintă mai mult de 80% din venituri.
Modelul fiscal eurocontinental caracterizată prin impozitare indirectă semnificativă și o pondere ridicată a contribuțiilor la asigurările sociale. Modele similare de sisteme de taxe și taxe există în Austria, Belgia, Germania, Țările de Jos, Franța și Italia. De exemplu, în 2000, veniturile fiscale totale ale bugetului de stat italian se ridicau la 596 trilioane. Lire italiene, din care impozitele directe au reprezentat 315 trilioane. lire (52,8%), iar pentru impozitele indirecte - 281 trilioane. lire (47,2%). În Germania, ponderea contribuțiilor la asigurările sociale este de 45% din veniturile bugetare, iar veniturile din impozite indirecte sunt de 22%, iar impozitele directe reprezintă doar 17%.
Modelul fiscal din America Latină se bazează în mare măsură pe impozitarea indirectă, care este cea mai eficientă în condiții de inflație ridicată. În plus, se ține cont de faptul că impozitele indirecte sunt mai bine colectate și controlate. Acest lucru este important pentru acele țări care nu au un aparat fiscal puternic. De exemplu, ponderea impozitelor indirecte în veniturile bugetare este de 42% în Bolivia, 46% în Chile și 49% în Peru.
Model fiscal mixt combină caracteristicile tuturor modelelor menționate. Statele cu model mixt le includ pe cele ale căror sisteme de impozitare nu pot fi atribuite fără ambiguitate unuia sau altuia model de impozitare. Modelul de impozitare care s-a dezvoltat în Japonia poate fi considerat mixt. În această țară, structura veniturilor fiscale este în general aproximativ aceeași ca în statele care au un model de impozitare anglo-saxon. În schimb, în Japonia, se acordă prioritate nu impozitării pe venit, ci încasării primelor de asigurare.
Sunt posibile și alte opțiuni pentru modelarea sistemelor fiscale. Unele state, care din diverse motive au un potențial fiscal relativ scăzut, au luat calea refuzului de a colecta taxe regulate și au luat drept bază model fiscal preferenţial (offshore). . În prezent, există aproximativ 60 de țări din lume care au ales un model similar.
În cea mai mare parte, offshore-urile (din engleză offshore interpretată ca „care operează în afara teritoriului țării”) sunt țări continentale mici (Andorra, Gibraltar, Liechtenstein, Luxemburg, Monaco, Republica Liber, Panama) sau state insulare (Antigua și Barbuda, Bermuda, Commonwealth Bahamas, Republica Malta, Republica Seychelles, Jamaica). Modelul offshore ales de aceste state este opus regimului general de impozitare și presupune crearea celor mai favorabile condiții pentru contribuabili. În plus, impozitarea exclusiv preferențială este, de obicei, combinată cu stabilirea diferitelor interdicții și restricții privind dezvăluirea și furnizarea de informații despre tranzacțiile financiare în curs și participanții acestora. Astfel, companiile offshore atrag companii străine, care, în loc de impozite obișnuite, sunt obligate să plătească doar taxe de înregistrare unică. Veniturile bugetare ale acestor țări constau în principal din plăți de acest fel.
Există mai multe tipuri de zone fiscale preferențiale, în funcție de prezența următoarelor caracteristici:
Venitul nu este deloc impozitat sau veniturile primite de rezidenții din afara unui anumit stat sau teritoriu nu sunt impozitate;
Anumite tipuri de activități și întreprinderi sunt scutite preferenţial sau complet de impozitare;
Beneficiile fiscale se aplică numai companiilor cu o anumită formă organizatorică și juridică sau numai companiilor nerezidente.
Condiția principală pentru funcționarea unor astfel de jurisdicții este în cea mai mare parte interzicerea companiilor înregistrate de a desfășura activități comerciale pe teritoriul relevant și de a utiliza resursele locale. Se elimină astfel potențiala concurență pe care o pot prezenta entităților economice rezidente cei care se înregistrează în scopul dobândirii statutului preferențial. Companiile nou înregistrate pot avea alte cerințe suplimentare, cum ar fi să aibă un sediu social, o secretară și angajarea rezidenților locali.
Construirea sistemelor fiscale bazate pe impozitare preferenţială este percepută în mod ambiguu de către comunitatea internaţională. În cea mai mare parte, țările pe teritoriul cărora se percep impozite și taxe regulate au o atitudine negativă față de instituirea unui regim fiscal exclusiv preferențial în zonele offshore, cu privire la acțiuni precum concurența fiscală neloială. Acest lucru se explică prin faptul că, ca urmare a acestei practici, veniturile proprii din impozite sunt reduse semnificativ din cauza plecării potențialilor contribuabili către jurisdicții offshore.În prezent, OCDE a primit deja angajamente oficiale privind eliminarea treptată a regimurilor fiscale preferențiale în țări precum Bermuda și Insulele Cayman, Cipru, Insula Man, Malta, Mauritius, Antilele Olandeze, San Marino și Seychelles.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că modelul preferențial este aplicat și pe o parte a teritoriilor acelor state care folosesc în general abordări tradiționale în materie de impozitare. De exemplu, putem numi astfel de unități administrative precum insulele Guernsey, Jersey, Sark, Maine (Marea Britanie), Dublin, Shannon (Irlanda), Hong Kong (RPC), Macao, Insula Madeira (Portugalia), Insulele Virgine, Wyoming. , Delaware, Commonwealth Puerto Rico (SUA), Geneva, Nechetal, Fribourg, Zug (Elveția). În aceste cazuri, scopul principal al acordării de beneficii fiscale nu este atât formarea bugetelor teritoriilor relevante prin colectarea plăților unice, cât mai degrabă crearea unui climat investițional favorabil în țară, creșterea locurilor de muncă și creșterea afacerilor. activitate.
Să luăm în considerare mai detaliat caracteristicile specifice pe care le au jurisdicțiile offshore.
În primul rând, este furnizat companiilor offshore regim fiscal special. Acest regim fiscal preferenţial special înseamnă că companiile offshore sunt scutite total sau parţial de la plata impozitelor sau sunt impozitate la o cotă de impozitare nominală sau redusă. Regimul fiscal prevăzut acestor companii, de regulă, presupune că toate profiturile primite de societatea offshore vor fi impozitate la o cotă zero sau pur simbolică, sau la o cotă semnificativ mai mică decât cota din țările industrializate. Cota impozitului pe venit este clar definită în fiecare jurisdicție, uneori în funcție de tipul companiei înregistrate sau de activitățile desfășurate de aceasta.
În acele jurisdicții care nu subliniază în mod deosebit statutul lor offshore, este adesea cazul ca rata impozitului pe venit să depindă de locația sursei de venit. Dacă venitul este primit în afara jurisdicției, atunci cota de impozitare este zero sau minimă, dar dacă venitul este generat de societate pe teritoriul jurisdicției de înregistrare a companiei, atunci cota de impozitare este aceeași ca și în raport cu companii obișnuite înregistrate pe acest teritoriu, și nu este scăzut. În astfel de cazuri, statutul offshore al unei companii este determinat doar de locația sursei de venit. În special, Cipru ar putea fi numit printre astfel de jurisdicții până în 2003. În unele jurisdicții, impozitarea companiilor a fost înlocuită cu o taxă anuală fixă. Valoarea taxei depinde de obicei de mărimea capitalului autorizat al companiei, de tipul de activitate și de forma juridică.
Pe lângă cele de mai sus, o caracteristică specifică este procedura simplificată de înregistrare a unei organizații. În jurisdicțiile offshore, înregistrarea unei companii nu necesită mult timp, documente și se caracterizează printr-o eficiență mare. De obicei, întregul proces poate dura de la 2 ore până la 3 săptămâni. Acest lucru se realizează printr-un număr minim de documente și informații transmise autorităților guvernamentale pentru înregistrarea companiei. În unele jurisdicții offshore, este posibil să achiziționați companii gata făcute care au deja propriul nume, adresă legală, toate documentele necesare pentru începerea activităților și chiar conturi bancare. Adesea este suficient să schimbați pur și simplu domiciliul sau să transferați companii către sau din altă jurisdicție fără a lichida societatea, păstrându-i numele, structura, conturile bancare și alte active. În plus, destul de recent a devenit posibilă înregistrarea companiilor offshore folosind mijloace moderne de comunicare și internet, ceea ce simplifică și mai mult procedurile de înregistrare.
Următoarea caracteristică specifică este taxe de înregistrare și/sau anuale. De regulă, se percepe o taxă de înregistrare pentru înregistrarea unei organizații într-o jurisdicție offshore. Valoarea acestei taxe depinde de unul sau mai mulți factori (în funcție de jurisdicție): de mărimea capitalului autorizat sau a capitalului social (fond) al organizației înregistrate, la fel ca pe Insula Man, de forma juridică a companiei care este fondată, pe sfera de activitate a acesteia. Taxa poate fi calculată și ca procent din capitalul social sau activele societății înregistrate. Deci, în special, în Luxemburg taxa de înregistrare este de 0,2% din capitalul autorizat al organizației. Taxa de înregistrare în majoritatea cazurilor variază de la 100 USD la 10.000 USD. Evident, cu cât capitalul (fondul) autorizat este mai mare, cu atât proprietarul companiei trebuie să plătească mai mult la înregistrarea acestuia, mai ales că calculul cuantumului acestei taxe se efectuează adesea după regulile de progresie aritmetică sau geometrică. . În ciuda acestui fapt, toate jurisdicțiile offshore au o taxă maximă de înregistrare, care nu poate depăși taxa estimată.
Pe lângă taxa de înregistrare, compania este adesea obligată să plătească o taxă anuală de o anumită sumă. Valoarea sa, de regulă, este strict fixă. La fel ca și taxa de înregistrare, cuantumul taxei anuale poate fi calculată în funcție de mărimea capitalului autorizat al companiei și de forma juridică a acesteia. Există, de asemenea, jurisdicții în care taxa anuală este aceeași pentru toate organizațiile. Plata acestei taxe trebuie efectuată cel târziu la o anumită dată, iar plata cu întârziere a taxei anuale în unele jurisdicții poate constitui un motiv pentru lichidarea statutului offshore al companiei sau pentru lichidarea efectivă a acesteia. Taxa anuală variază de la 50 USD la 5.000 USD. Există, de asemenea, jurisdicții offshore în care nu există deloc taxe de înregistrare sau taxe anuale.
O caracteristică specifică poate fi luată în considerare cerințele stabilite pentru mărimea capitalului (social) autorizat al organizației. Majoritatea jurisdicțiilor offshore din lume au adoptat sistemul de drept englez, unde conceptul de capital autorizat înseamnă suma pentru care unei companii i se permite să-și emită acțiunile. In plus, capitalul autorizat al societatii are si urmatoarele caracteristici:
Valoarea capitalului care urmează să fie emis determină câte acțiuni cu ce denumire poate emite teoretic o companie;
Capitalul emis caracterizează numărul de acțiuni emise care pot fi achiziționate de la societate de către fondatorii - proprietarii acesteia;
Capitalul vărsat se referă la acțiunile plătite de fondatori (proprietari).
În zonele offshore, este permisă o plată minimă pentru participarea la capitalul autorizat; prin urmare, în majoritatea zonelor offshore, atunci când înregistrează o companie offshore, fondatorii se limitează la emiterea și plata pentru doar una sau două acțiuni pentru o sumă totală mică (uneori doar câțiva dolari). De regulă, acest lucru este suficient pentru a determina procentul acțiunilor fondatorilor în capitalul autorizat și distribuția venitului. Pentru organizațiile înregistrate sub formă de parteneriat nu este deloc prevăzută formarea unui capital autorizat.
Suma minimă posibilă de capital permisă pentru emitere depinde de forma organizațională a organizației care se înființează și, desigur, de jurisdicția offshore însăși. Cu cât imaginea jurisdicției offshore este mai bună, cu atât cerințele pentru capitalul minim al companiei sunt mai stricte. În Insulele Channel, capitala declarată trebuie să fie de cel puțin 10 mii de lire sterline, în Insula Man - doar 2 mii de lire sterline. Suma minimă de capital vărsat este, în general, stabilită la un nivel pur simbolic și variază între 1-10 dolari SUA, singurele excepții fiind cerințele impuse băncilor offshore și companiilor de asigurări. De regulă, mărimea capitalului autorizat plătit al unei bănci înregistrată într-o zonă offshore este determinată în funcție de situația specifică și este de aproximativ 100 de mii de dolari. STATELE UNITE ALE AMERICII. Suma capitalului autorizat pentru emisiune, precum și capitalul vărsat, pot fi stabilite în moneda oricărui stat.
O altă caracteristică specifică a jurisdicțiilor offshore este că companiile offshore sunt supuse unor anumite cerințe și restricții organizaționale. Aceste restricții se referă la componența cantitativă a proprietarilor săi și a organului executiv al companiei și se aplică atât acționarilor (proprietari) cât și funcționarilor organizației. O parte semnificativă a jurisdicțiilor offshore impun organizațiilor înregistrate pe teritoriile lor să aibă cel puțin doi acționari. Dar există și jurisdicții precum Gibraltar, unde un singur proprietar sau fondator (acționar) este suficient. Cerințe ceva mai stricte sunt impuse organizațiilor în raport cu organul său executiv imediat. Pe lângă determinarea numărului minim de persoane direct implicate în conducerea organizației – directori, deseori se impun cerințe privind reședința acestora. Multe jurisdicții impun ca cel puțin unul dintre directori să fie rezident al acelei jurisdicții offshore. Acest lucru se datorează dorinței guvernelor jurisdicțiilor offshore de a reduce șomajul prin maximizarea furnizării de locuri de muncă suplimentare sau creșterea nivelului de trai al populației locale prin surse suplimentare de venit în ceea ce privește companiile offshore.
În plus față de cele de mai sus, trebuie remarcat faptul că multe jurisdicții solicită organizații offshore care au un secretar, și, de regulă, aceasta este o condiție prealabilă pentru existența unei afaceri offshore. În unele cazuri, legile impun ca secretarul companiei să poată fi doar rezident al unei anumite jurisdicții offshore, deoarece aceasta garantează autorităților și partenerilor de afaceri o anumită stabilitate și oferă confort suplimentar în comunicarea cu organizația. Secretarul ține evidențele și procesele-verbale ale companiei și, de asemenea, este obligat să depună toate documentele necesare la registrul companiei în timp util. În anumite cazuri, o entitate juridică poate fi numită și ca director, precum și ca secretar al companiei, dar o astfel de organizație comercială nu este permisă în toate jurisdicțiile offshore.
Astfel, în Elveția și Luxemburg cel puțin unul dintre directori trebuie să fie rezident al statului în cauză. În Gibraltar, o organizație offshore poate avea un singur director și trebuie să aibă un secretar. Reședința acestor funcționari poate fi oricare; aceștia pot fi și corporativi, adică persoane juridice - organizații.
Aspectele ținerii adunărilor acționarilor și ale consiliilor de administrație ale organizațiilor offshore sunt reglementate în mod special. Orice companie este obligată să țină întruniri anuale (regulate) ale acționarilor și ale consiliilor de administrație. Cerințele pentru adunările și consiliile anuale specificate sunt menite să determine locul și modul în care vor avea loc. Majoritatea jurisdicțiilor offshore permit ca reuniuni anuale să aibă loc în afara teritoriului lor, deși există unele excepții. Este permisă desfășurarea de întâlniri folosind mijloace moderne de comunicare, electronice și internet.
Una dintre cele mai importante, fundamentale caracteristici specifice ale existenței jurisdicțiilor offshore este confidențialitate și atitudine respectuoasă față de diferite tipuri de secrete. Caracteristicile protecției de stat a secretelor comerciale în diferite jurisdicții pot varia. Totodată, garantul confidențialității este prevăzut direct de legi care impun sancțiuni severe pentru dezvăluirea informațiilor confidențiale, inclusiv sancțiuni penale. În primul rând, protejează informațiile legate de proprietarul real al companiei. Multe jurisdicții offshore permit oficial proprietatea nominalizată. Organisme oficiale - registratorii companiilor înregistrează și pun la dispoziția publicului numele așa-numiților proprietari nominali. Totodată, numele beneficiarilor reali sunt păstrate în secret protejat de lege. O parte semnificativă a jurisdicțiilor offshore este atractivă tocmai pentru că acestea, într-o măsură mai mare decât în alte țări, respectă confidențialitatea informațiilor referitoare la proprietarii organizațiilor, care se exprimă în următoarele forme principale:
1) Volumul și conținutul informațiilor înscrise în registrul persoanelor juridice. În multe țări, la înregistrarea unei companii, în registrul de înregistrare sunt înscrise numele, forma organizatorică, informațiile despre fondatorii, proprietarii și capitalul autorizat, locația și alte informații. Introducerea datelor despre companie în acest registru special, care este numit diferit în diferite țări - Registrul Comerțului sau Registrul Comerțului (în Rusia se numește Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, Registrul de stat unificat al persoanelor juridice), cel mai adesea este dovada oficială a înregistrării societății, iar societatea se consideră existentă din momentul în care se face înscrierea corespunzătoare în registru. În țările care nu practică înregistrarea companiilor offshore, informațiile introduse în registru sunt complete și cuprinzătoare, iar astfel de registre sunt de obicei disponibile publicului. Jurisdicțiile offshore sunt cel mai adesea limitate la un set minim de informații furnizate la înregistrarea unei companii și înscrise în registru și, la fel de important, astfel de informații nu trebuie să fie documentate.
În diferite jurisdicții offshore, registrele conțin informații diferite și, în general, autoritățile tratează formarea registrelor în mod diferit. În unele jurisdicții, în special în cele care își iau în serios reputația și imaginea, informațiile conținute în registrele comerțului sunt cu adevărat deschise și disponibile publicului. În alte zone offshore, astfel de informații sunt teoretic indisponibile, dar, cu toate acestea, sunt conținute în registru. De regulă, în jurisdicțiile offshore a fost emisă o legislație specială pentru a păstra secretul numelor proprietarilor reali, dar cu toate acestea astfel de informații sunt înregistrate și păstrate corespunzător. Jurisdicțiile offshore au fost și continuă să fie foarte populare în anumite cercuri, a căror legislație nu prevede menținerea niciunui registre sau alte documente de înregistrare cu înregistrări despre companiile înregistrate și proprietarii acestora. Întrebările despre necesitatea introducerii în registru a informațiilor despre o anumită companie și cerințele pentru volumul acesteia sunt rezolvate în funcție de forma organizatorică și statutul companiei și de tipul de activitate pe care o desfășoară. În practică, fiecare jurisdicție oferă propriile condiții și cerințe unice.
2) Procedura de efectuare a modificărilor actelor constitutive. Se întâmplă adesea ca atunci când se fac modificări documentelor constitutive ale unei organizații sau se modifică componența directorilor sau organelor executive ale acesteia, această organizație este obligată să furnizeze informații și date suplimentare organelor oficiale ale statului. Cu toate acestea, domeniul de aplicare al cerințelor pentru furnizarea suplimentară către autorități poate varia de la o jurisdicție la alta. În unele jurisdicții, un raport este necesar să fie furnizat doar în cazul unei schimbări personale în organele de conducere ale companiei. Alte jurisdicții offshore reglementează mai strict aceste procese, stipulând că fiecare companie trebuie să prezinte în plus un raport autorităților o dată pe an (fie într-o formă prescrisă, fie fără a stabili unul) cu privire la rezultatele activităților sale, care trebuie să conțină informații complete despre atât directori și secretar, și uneori informații despre proprietari. Există și jurisdicții offshore care nu impun deloc astfel de cerințe.
3) Posibilitatea emiterii de acțiuni la purtător. Emisiunea acțiunilor la purtător este cea mai eficientă și nu necesită
costuri speciale pentru păstrarea confidențialității informațiilor. De fapt, deținătorul unor astfel de acțiuni poate fi orice persoană juridică sau persoană fizică. Cel mai important, nu se impun restricții proprietarilor, numele acestora nu trebuie să fie înscrise în registru și nu trebuie să fie raportați în nicio raportare anuală sau de altă natură.
4) Posibilitatea de a numi proprietari, directori și secretari nominalizati. Destul de des, pentru a menține secretul numelor adevărate ale proprietarilor companiei, devine necesară numirea unor străini în funcții executive responsabile în companie care sunt de acord să îndeplinească toate cerințele adevăraților proprietari. Aceste persoane se numesc directori nominalizati si rolul lor este indeplinit de manageri profesionisti sau birouri de secretariat specializate. Serviciile directorilor și secretarilor nominalizați sunt disponibile în aproape toate jurisdicțiile offshore, deși în raport cu terțe
persoanelor, directorii nominali acționează ca adevărat organ executiv al acestei organizații. Relația dintre adevăratul proprietar al companiei și directorul nominalizat al acesteia se bazează pe un acord de drept civil încheiat între aceștia, al cărui conținut este de obicei și secret. Acesta ar putea fi, de exemplu, un acord de încredere, sau aceste relații pot fi formalizate printr-o procură ordinară eliberată pe numele persoanei nominalizate
director. Relațiile cu proprietatea nominală sunt formalizate și dezvoltate ceva mai complicat, deși principiul de bază nu se schimbă. Și deși există multe modalități de a determina dacă o persoană este adevăratul proprietar sau dacă este doar un angajat, instituția proprietății nominale rămâne destul de populară până în prezent.
Acordul dintre proprietar și proprietarul nominal are natura unui contract de agenție (se poate executa prin procură) și este, de asemenea, un document confidențial. Un avocat - un proprietar nominal - din punct de vedere al legislației și al sferei de aplicare a competențelor pentru terți, de regulă, nu este diferit de proprietar. În același timp, acordul semnat de proprietarul nominal (sau conținutul procurii) exclude comiterea oricăror acțiuni neautorizate din partea acestuia. În plus, se semnează un acord special privind renunțarea la toate drepturile de către acționarii nominali în favoarea proprietarului real. În practica offshore, există cerințe când unul sau mai mulți proprietari nominali trebuie să fie rezidenți, dar acest lucru nu este un obstacol semnificativ pentru a face afaceri într-o jurisdicție offshore.
De regulă, informațiile despre proprietarii reali pot fi dezvăluite numai în cazul unor proceduri judiciare, la cererea specială a autorităților judiciare. Autoritățile de anchetă pot avea acces la aceste date doar prin intermediul instanței de judecată. Informațiile nu sunt dezvăluite altor autorități, inclusiv autorităților fiscale din țări terțe (cu excepția cazului în care această procedură este prevăzută de acorduri guvernamentale speciale sau acorduri internaționale).
5) Furnizarea situaţiilor financiare conform standardelor simplificate. În diferite jurisdicții offshore, cerințele pentru contabilitate, reguli de audit, raportare financiară, procedura de depunere a declarațiilor etc. variază destul de semnificativ. Într-un număr de jurisdicții offshore, organizațiile nu sunt obligate să își prezinte situațiile financiare nici unei autorități fiscale sau altor autorități guvernamentale. Toate raportările și declarațiile de performanță în scopuri fiscale pot fi înlocuite cu o singură taxă fixă percepută anual.
6) Cooperarea internațională a jurisdicțiilor offshore în domeniul schimbului de informații.
O caracteristică specifică importantă a jurisdicțiilor offshore o reprezintă regulile stabilite de control al schimburilor sau, mai degrabă, absența aproape completă a acestuia. Tratamentul preferențial al jurisdicțiilor offshore este, de asemenea, determinat de legislația valutară foarte loială, absența restricțiilor valutare, exportul liber al profiturilor și absența taxelor și taxelor vamale pentru investitorii străini. Un factor important în atractivitatea unei jurisdicții offshore este atât stabilitatea politică și economică a acestui regim, cât și, de regulă, prezența unor instituții financiare și bancare larg dezvoltate.
O altă caracteristică specifică importantă este prezența unui birou într-o jurisdicție offshore. Anumite jurisdicții offshore permit unei companii offshore să aibă un birou pe teritoriul lor. În acest caz, se stabilește clar că biroul este utilizat exclusiv în scopuri administrative și nu se poate obține niciun profit din acesta pe teritoriul statului sau zonei respective. În unele jurisdicții offshore, este posibil să se organizeze un birou „larg”, care implică obținerea permiselor de muncă și a permiselor de ședere temporare pentru funcționarii și angajații jurisdicției offshore. În special, în Europa este posibilă înființarea unei companii offshore cu un birou în Gibraltar și Insula Man.
Cea mai importantă caracteristică a unei anumite jurisdicții offshore este prezența acordurilor internaționale încheiate și ratificate privind evitarea dublei impuneri, precum și numărul acestora. Venitul obținut într-o țară și apoi transferat într-o altă țară, în absența tratatelor internaționale relevante, este supus impozitelor (în special impozitului pe venit) în ambele țări. Regulile care ajută la evitarea unei astfel de duble impuneri sunt stabilite de prevederile acordurilor internaționale relevante.
În același timp, începând cu anul 2000, perioada de atitudine liberală față de afacerile offshore a fost înlocuită de o înăsprire serioasă a controlului de către autoritățile guvernamentale. Din acel moment, putem vorbi despre existența unei reglementări internaționale coordonate anti-offshore. Dacă mai devreme lupta anti-offshore a fost mai degrabă o chestiune internă a fiecărui stat în parte, atunci în ultimii ani a luat amploare mondială. Acum, organizații internaționale precum FATF (EATF), OCDE etc. participă activ la el.
În acest sens, în stadiul actual, afacerile offshore suferă schimbări semnificative, mai ales în ceea ce privește creșterea „transparenței” acesteia.
Clasificarea zonelor offshore este extrem de diversă, ceea ce sugerează că nu s-a format o abordare unificată a grupării lor. Cercetătorii împart jurisdicțiile offshore după propriile criterii, în funcție de obiectivele urmărite. Următoarele exemple dovedesc acest lucru.
În legătură cu ceea ce s-a notat deja, atrăgând în mod clar atenția, gruparea folosind caracteristici geografice este utilizată pe scară largă. Astfel, clasificarea geografică propusă de K. Doggart, și completată de utilizarea semnelor de prestigiu și fiabilitate a „offshore-urilor”, realizată de R. White, face posibilă identificarea a cinci grupuri mari în cadrul regiunilor lumii conform gradul de scădere a încrederii în țara în care se află compania (Anexa A.1):
Țări lider din Europa de Vest care sunt membre ale UE (Austria, Belgia, Irlanda, Țările de Jos, Liechtenstein, Luxemburg etc.);
Țări mici din Europa de Vest și unele țări din Europa de Est (Ungaria, Monaco, Insula Man);
Țări mediteraneene (Gibraltar, Israel, Cipru, Malta);
Țări din regiunea Asia-Pacific (Hong Kong, Singapore etc.);
Țări din Caraibe (Bahamas, Bermuda, Insulele Cayman).
Baza unei alte clasificări este utilizarea caracteristicilor regimului fiscal. Această clasificare a fost folosită și de R. White, este utilizată pe scară largă și îmbunătățită de cercetătorii ruși ai problemei offshore - de exemplu, A.R. Gorbunov. Include țările cu impozitare moderată – așa-numitele paradisuri fiscale sau offshore-urile clasice, precum și oazele fiscale, care înseamnă teritorii cu respectabilitate sporită a locației (Anexa A.2).
A treia clasificare a centrelor offshore este folosită de FMI. Acesta identifică trei grupuri de teritorii (Anexa A.3).
Centrele financiare internaționale sunt cele mai mari centre de servicii internaționale cu un sistem de plată și decontare dezvoltat, infrastructură și bazat pe piața financiară națională foarte dezvoltată a țărilor de localizare (City of London, structuri bancare americane, piața offshore japoneză);
Centre regionale locale caracterizate prin fluxuri intraregionale dezvoltate de resurse financiare (Asia de Sud-Est – Hong Kong, Singapore; în Orientul Mijlociu – Bahrain, Liban; în America Latină – Panama; în Europa – Luxemburg);
Centre care nu participă activ la fluxul de resurse financiare, ci acționează doar ca un loc de înregistrare legală a tranzacțiilor care se desfășoară efectiv în alte țări, dar care sunt atractive pentru instituțiile financiare situate în țările dezvoltate; pentru țările offshore, această activitate servește ca una dintre principalele surse de reaprovizionare bugetară și deciziile problemelor de ocupare a propriei populații. (Bahamas, British, Virgin, Insulele Cayman).
Se poate observa că literatura economică nu evidențiază caracteristicile generale ale țărilor și teritoriilor cu niveluri de impozitare scăzute, desemnate ca centre offshore. Cu toate acestea, conform estimărilor experților, utilizate în special de FMI, numărul centrelor offshore ajunge la 69.
După regiunea de localizare, 22 de centre offshore sunt situate în emisfera vestică (state SUA - New York, Miami, Chicago, Insulele Cayman etc.), 19 centre sunt înregistrate în Europa (Austria, Cipru, Liechtenstein, Gibraltar), 17 - în Asia.Regiunea Pacific (Australia, piața offshore japoneză, Singapore), 6 în Orientul Mijlociu (Bahrain, Israel, Liban, Kuweit), 5 centre pe continentul african (cele mai cunoscute sunt Liberia, Seychelles) (Anexa A.4) ).
2.3. model latino-american
Să luăm în considerare caracteristicile acestui model folosind exemplul Boliviei.
În perioada 1985-2003. Sistemul fiscal bolivian a suferit destul de multe schimbări și, în cele din urmă, de la începutul anului 2005, s-a dezvoltat după cum urmează. Țara are trei niveluri de impozite - impozite naționale, taxe municipale și impozite departamentale (locale). Impozitele de stat (naționale) includ 11 tipuri de impozite, dintre care principalele sunt TVA, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe profit, impozitul direct pe sectorul petrolului și gazelor și taxele vamale. Taxele municipale includ două taxe - taxa pe bunuri imobile și vehicule și taxa pe transferul bunurilor imobile și vehicule. Cota de bază de TVA este de 13%. Serviciile din sectorul financiar și de asigurări, serviciile hoteliere pentru turiștii străini și o serie de alte servicii nu sunt supuse TVA. Cota de bază a impozitului pe venitul corporativ este de 25%. Ca impozit național indirect, se percepe și așa-numita taxă de consum, care se percepe la importul și vânzarea de țigări, trabucuri, tutun de pipă, mașini, motociclete, bărci, bărci și iahturi, toate băuturile îmbuteliate cu excepția apei minerale, alcoolice. băuturi și bere. Cota de impozitare pentru toate produsele de mai sus este diferită, pentru băuturi se percepe în funcție de volum, nu de cost, cea mai mare pentru whisky (0,86 USD pe litru), cea mai mică pentru băuturi răcoritoare (0,02 USD pe litru), pentru vehicule taxa. rata variază de la 10% la 18%, pentru produsele din tutun - 50%.
Autonomia autoritatilor regionale
Un model ideal pentru funcționarea puterilor legislative și executive...
S-a dezvoltat în Marea Britanie și a fost răspândită în țările care făceau parte din Imperiul Britanic. Marea Britanie este formată din unități administrativ-teritoriale în care se formează organe alese ale administrației locale - Consilii...
Modele străine de guvernare locală
autoguvernare locală anglo-saxonă imperioasă Formată în Franța, numită continentală spre deosebire de modelul britanic „insular”. Franța se caracterizează printr-un grad ridicat de centralizare a administrației locale...
Modele străine de guvernare locală
În Germania, unitatea de bază a administrației locale este comunitatea. Comunitățile pot cuprinde un oraș, o așezare rurală, mai multe așezări...
Modelul anglo-saxon este obișnuit în Marea Britanie, SUA, Canada, Australia și alte țări cu un sistem juridic anglo-saxon, unde organele reprezentative locale acționează în mod oficial în mod autonom în limitele puterilor lor...
Experiență străină în organizarea autoguvernării locale în Federația Rusă
Distribuit în Europa continentală (Franța, Italia, Spania, Belgia) și în majoritatea țărilor din America Latină, Orientul Mijlociu și Africa francofonă. Este o structură ierarhică...
În ciuda varietății formelor specifice, care reflectă caracteristicile diferitelor țări, se pot distinge două modele principale de reformă a administrației publice: „Westminster” și „american”...
Istoria reformei sistemului administrației publice în străinătate
Acest model a fost folosit doar în SUA. Guvernul american a început reformele numite „reinventare” mult mai târziu decât guvernele „lumii Westminster”...
Modele ale statului bunăstării
Un stat social de tip liberal este un stat care garantează păstrarea veniturilor minime și o calitate suficient de ridicată a pensiilor și a serviciilor medicale, educației, locuințelor și serviciilor comunale pentru populație...
Impozite și impozitare
Unul dintre reprezentanții acestui model este Marea Britanie. Sistemul său de impozitare s-a dezvoltat în ultimul secol și i-au fost aduse modificări semnificative în timpul procesului de reformă din 1973. În special...
Impozite și impozitare
Un reprezentant proeminent al acestui model este Franța. Sistemul fiscal francez poate fi împărțit în trei mari blocuri: - taxe indirecte incluse în prețul mărfurilor...
Impozite și impozitare
Reprezentantul acestui model este Rusia. Sistemul fiscal modern din Rusia a luat contur la începutul anilor 1991-1992, într-o perioadă de confruntare politică, transformări economice radicale și tranziție la relațiile de piață...
Un stat social de tip liberal este un stat care garantează păstrarea veniturilor minime și o calitate suficient de ridicată a pensiilor și a serviciilor medicale, educației, locuințelor și serviciilor comunale pentru populație...
Modele de bază ale statului bunăstării
„Baza acestui concept este afirmația că prosperitatea universală a fost deja atinsă în țările industrializate din Occident...
Modele de bază ale statului bunăstării
Un stat bunăstării de tip corporativ este un stat care își asumă responsabilitatea pentru bunăstarea cetățenilor săi, dar în același timp delegă cele mai multe dintre responsabilitățile sale sociale sectorului privat...
1Acest articol este dedicat unei analize comparative a sistemului fiscal al Federației Ruse și al țărilor străine. În ultimii ani, analiștii, economiștii și oamenii de știință și-au îndreptat din ce în ce mai mult atenția asupra poverii fiscale din Rusia. Această problemă pare relevantă pe fondul introducerii de noi taxe, atât la nivel federal, cât și la nivel local. Articolul discută patru modele de sisteme fiscale, care diferă prin nivelul de complexitate al poverii fiscale. În cadrul studiului, ne-am bazat pe datele de pe site-ul RBC și am încercat să analizăm în detaliu mecanismul de impozitare în 5 țări din 178 posibile. Au fost analizate sistemele fiscale ale următoarelor țări: Italia, Ungaria, Moldova, Rusia și Sf. Vincent. Am evaluat taxele și plățile obligatorii stabilite de guvernele acestor țări la nivel de stat și local, care trebuie plătite de fiecare întreprindere.
sistemul fiscal
impozit pe venit
impozitul pe venitul personal
curba laffer
1. Balakin R.V. Analiza sistemului fiscal italian în comparație cu sistemul fiscal al Federației Ruse // Finanțe și management. – 2014. – Nr 3. – P. 44–81.
2. Bulycheva T.V. Probleme de transformare a raportării financiare rusești în conformitate cu standardele internaționale // Microeconomie. – 2014. – Nr 2. – P. 6–10.
3. Imyarekov S.M., Shchankin S.A. Activitatea de afaceri a entităților economice regionale în condițiile crizei economice // Regionologie. – 2009. – Nr 2. – P. 91–99.
4. Minakov A.V. Metodologia de gestionare a sistemului fiscal rusesc în contextul schimbărilor din mediul macroeconomic: dis. Ph.D. econ. Sci. – M. 2011. – P. 46–50.
Bazat științific? dacă sarcina fiscală asupra plătitorului crește (numărul de impozite crește și ratele de impozitare cresc, beneficiile sunt anulate), atunci observăm mai întâi eficacitatea sistemului fiscal, iar mai târziu scăderea lui treptată. Ca urmare, apar pierderi bugetare ireparabile, deoarece unii dintre contribuabili intră în faliment, o altă parte este obligată să reducă producția, iar alți plătitori caută diferite modalități de a reduce la minimum valoarea impozitelor de plătit. Și este nevoie de mulți ani pentru a restabili producția eficientă, reducând în același timp presiunea fiscală.
În plus, un contribuabil care a găsit o cale realizabilă de evitare a impozitelor nu va mai fi dispus să plătească impozitele integral dacă rezultatul este revenirea la nivelul anterior de retragere a impozitelor. Problema apare imediat în construirea și îmbunătățirea sistemului fiscal al oricărei țări - dezvoltate sau în tranziție.
Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite, tot felul de taxe și taxe, diverse forme, principii și modalități de constituire a acestora, transformare sau abrogare a actelor care asigură plata acestora, verificarea și răspunderea pentru nerespectarea legislației fiscale.
În ultimii ani, analiștii, economiștii și oamenii de știință și-au îndreptat din ce în ce mai mult atenția asupra poverii fiscale din Rusia. Această problemă pare relevantă pe fondul introducerii de noi taxe, atât la nivel federal, cât și la nivel local. Cu toate acestea, înainte de a trage concluzii cu privire la sarcina fiscală excesivă în Federația Rusă, este logic să luăm în considerare experiența țărilor străine în această problemă, precum și indicatorii globali.
În prezent, în practica mondială, există patru modele de sisteme fiscale, care diferă în ceea ce privește nivelul sarcinii fiscale: anglo-saxon, continental, latino-american și mixt. Este recomandabil să ne oprim pe fiecare dintre ele, deoarece fiecare unește blocuri de țări destul de impresionante.
Model anglo-saxon: cetăţenii suportă povara fiscală.
Acest model este axat în primul rând pe impozitarea directă, iar cea mai mare parte a poverii fiscale este plasată asupra persoanelor fizice. Principala sursă de venituri la bugetul de stat în astfel de țări este venitul, care formează o pondere în buget a:
60% în Australia;
44% în SUA;
40% - în Canada;
36,7% în Marea Britanie.
Povara fiscală medie în astfel de țări pentru toate categoriile de contribuabili în 2015 a fost de 30,5%.
Modelul continental: prioritatea impozitelor indirecte.
În țările cu un sistem de impozitare continental, se poate observa o pondere semnificativă a contribuțiilor la asigurările sociale. Există mai multe impozite indirecte decât impozite directe. TVA-ul, care a fost inventat în Franța, ocupă un loc central în problema finanțării bugetare. Acolo, încasările de TVA reprezintă acum peste 50% din veniturile bugetare. O situație similară există în Țările de Jos, Franța, Austria și Belgia.
Povara fiscală medie în aceste țări în 2015 a fost de 42,2%, în principal din cauza țărilor scandinave, care colectează un număr semnificativ de taxe pentru implementarea unor programe sociale de amploare.
Modelul latino-american: căutarea echilibrului în condițiile inflației.
Economiile acestor țări sunt caracterizate de tendințe inflaționiste semnificative, astfel încât guvernele manipulează în mod activ raportul dintre impozitele directe și indirecte pentru a proteja veniturile guvernamentale de efectele inflației.
Accentul se pune în primul rând pe veniturile bugetare indirecte, care sunt mai adaptate la condițiile de inflație ridicată, în timp ce cele directe sunt legate de funcțiile specifice ale statului. De exemplu, în ultimii trei ani, impozitele indirecte au reprezentat aproximativ 46% din veniturile bugetare în Chile, 42% în Peru și 49% în Bolivia.
Povara fiscală medie în țările cu model latino-american în 2015 a fost de 29,3%.
Model mixt: manipularea veniturilor bugetare.
Acest model este tipic pentru țările care de multe ori își diversifică structura veniturilor bugetare și manipulează activ sursele fiscale și non-fiscale și transferă povara de la unii contribuabili la alții. Aceste țări includ SUA, Argentina, Italia și Rusia.
Povara fiscală în aceste țări în 2015 a fost estimată de OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică) la 33,8%.
De menționat că conform aceleiași OCDE, în 2015 sarcina fiscală a scăzut în 9 țări membre, iar în 21 de țări, dimpotrivă, a crescut. Creșterea a afectat Portugalia, Turcia, Slovacia, Danemarca și Finlanda, în timp ce o scădere a fost observată în Norvegia, Chile și Noua Zeelandă.
Să luăm în considerare sistemele fiscale ale următoarelor țări: Italia, Ungaria, Moldova, Rusia și Sf. Vincent.
Sistemul fiscal pe două niveluri al Italiei este prezentat în Fig. 1.
Orez. 1. Sistemul fiscal italian
Orez. 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Orez. 3. Sistemul fiscal maghiar
Sistemul fiscal pe două niveluri din Moldova este prezentat în Fig. 2.
Sistemul de impozitare din St. Vincent, care este o zonă offshore, presupune: un impozit guvernamental fix pe companii, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe venitul corporațiilor, dar, de asemenea, nu presupune impozit pe câștiguri de capital, impozit pe venitul nerezident, fără impozit pe profit. , fără impozit pe transferuri sau taxe de timbru.
Sistemul fiscal pe două niveluri din Ungaria este prezentat în Fig. 3.
Sistemul fiscal pe trei niveluri al Rusiei este prezentat în Fig. 4.
Orez. 4. Sistemul fiscal rusesc
Analizând sistemele fiscale ale țărilor prezentate în cifre, putem concluziona că sistemele fiscale din Italia, Ungaria și Moldova sunt ușor asemănătoare între ele, dar există încă diferențe fundamentale, atât în ceea ce privește valoarea impozitelor plătite, cât și în ceea ce privește organizarea structurală. Sistemul fiscal al Federației Ruse nu este mai puțin complex și are deja un sistem pe trei niveluri pentru organizarea stabilirii și retragerii impozitelor. O astfel de organizație este inerentă statelor care au o structură federală, căreia îi aparține Rusia. Și, în sfârșit, sistemul fiscal din St. Vincent este cea mai atractivă și destul de constantă zonă offshore, care are avantaje și oportunități enorme de minimizare a impozitelor plătite.
De exemplu, pentru a plăti toate cele 24 de taxe necesare în Ungaria, trebuie să petreceți 340 de ore, adică puțin mai mult de 14 zile. Italia, deși vă cere să plătiți „doar” 15 taxe, dar pentru a le rambursa integral trebuie să petreceți ceva mai mult timp decât în Ungaria, și anume 360 de ore. Printre participanții reprezentați la rating se numără țări care au depășit 50% din cota totală de impozitare, cu excepția Rusiei - aceștia sunt reprezentanți ai Europei de Sud - Italia și ai Europei Centrale - Ungaria. Lider este Italia, unde un om de afaceri este obligat să dea 76,20% din câștigurile sale pentru ca să nu existe creanțe fiscale împotriva lui de la stat.
Sistemul fiscal rus este înconjurat de străini, de exemplu, precum Belarus (124 de taxe și 1188 de ore pentru a le plăti); Ucraina (99 de taxe și un timp colosal pentru rambursarea lor - 2084 de ore, adică mai mult de șase luni), nu arată atât de trist: aproximativ 22 de taxe și aproximativ 19 zile pe an pentru rambursarea integrală. Deși rata nu este prea departe de cea maghiară - 55,1%. De exemplu, cea mai mică rată fiscală conform ratingului RBC – 8,4% aparține unui astfel de stat insular precum Vanuatu.
În fig. Figura 5 prezintă o diagramă care demonstrează clar ce loc ocupă un anumit stat în clasamentul general al organizării sistemului de impozitare în întreaga lume.
Indicele general în clasamentul sistemelor fiscale a fost calculat pe baza mai multor indicatori: numărul total de impozite, timpul petrecut, frecvența și metodele de plată, indicatorii cotelor de impozitare, precum și numărul de agenții guvernamentale implicate în proces. .
Am evaluat taxele și plățile obligatorii stabilite de guvernele acestor țări la nivel de stat și local, care trebuie plătite de fiecare întreprindere. În studiul nostru au fost luate în considerare următoarele impozite: impozit pe profit, impozit pe venit și TVA.
Printre alte țări din lume, Rusia ocupă astăzi o poziție de mijloc în ceea ce privește nivelul poverii fiscale. Țările modelului scandinav, care se disting printr-o povară fiscală foarte semnificativă asupra contribuabililor, sunt semnificativ înaintea acestuia. Cu toate acestea, sistemul de securitate socială din aceste țări este unul dintre cele mai dezvoltate din lume.
În același timp, îngrijorarea este ridicată de faptul că acele țări care au efectuat reforme în ultimul an pentru creșterea volumului de impozitare a cetățenilor au o presiune mai mică asupra contribuabililor.
De exemplu, în 2011–2013, guvernul lui Mariano Rajoy din Spania a efectuat peste 30 de reforme fiscale, dintre care majoritatea vizau creșterea poverii fiscale. Astfel, impozitul pe venit a crescut de la 15 la 21%, iar TVA - de la 18 la 21%. Aceste reforme au provocat nemulțumiri sociale.
În Israel, unde trebuie să plătiți impozit pe absolut orice venit, impozitul pe venit este perceput pe o scară progresivă și se ridică la 10, 20, 30, 46% pe diferite sume de venit. Totodată, această țară s-a dovedit a fi cu 5 poziții mai loială Rusiei în ceea ce privește gradul de sarcină fiscală în clasament.
Rusia este înaintea chiar și țărilor partenere în Uniunea Vamală în ceea ce privește taxele. De exemplu, în Kazahstan, TVA-ul este perceput în prezent la o cotă de 12%, în timp ce în Rusia este fixat la 18%, iar impozitul pe venit și impozitul pe profit în vecinul de sud al Federației Ruse sunt de 10, respectiv 15%.
În același timp, în Rusia, autoritățile au reamintit recent din ce în ce mai mult necesitatea creșterii poverii fiscale în țară. Acest lucru este destul de natural, deoarece pe fundalul scăderii ratelor de creștere economică, scăderii prețului petrolului și scăderii cursului de schimb al rublei, se va forma un deficit semnificativ în buget, care va trebui acoperit.
Economiștii sunt obișnuiți să măsoare moderarea poverii fiscale folosind curba Laffer. Esența lui se rezumă la faptul că există un anumit prag al cotei de impozitare, până la care o creștere a impozitelor va duce la o creștere a veniturilor bugetare, iar după aceea, dimpotrivă, la o scădere. Potrivit multor analisti, Rusia a depasit deja acest prag.
Pe baza a tot ceea ce s-a spus mai sus, putem concluziona că cea mai mare povară fiscală este tipică pentru țările cu model de sistem fiscal continental, printre care statele scandinave sunt deosebit de proeminente. Povara fiscală medie globală este în prezent de 33–34%.
Una dintre direcțiile importante pentru dezvoltarea și îmbunătățirea oricărui sistem, și în special a sistemului de impozitare, este studiul laturii de conținut, care vizează direct identificarea atât a punctelor tari, cât și a punctelor slabe în fiecare aspect al studiului său: organizațional, component și funcțional. În timpul analizei, este oportun să se utilizeze metoda de comparare a acestui sistem cu modele similare ale altor sisteme pentru a compara anumite caracteristici ale sistemului și pentru a determina conformitatea acestora cu misiunea și scopul obiectului analizat.
Recenzători:
Imyarekov S.M., Doctor în Economie, Profesor asociat, Profesor al Departamentului de Management și Afaceri Comerciale al Institutului Cooperativ Saransk (filiala) al Uniunii Centrale ANOO VO a Federației Ruse „Universitatea Rusă de Cooperare”, Saransk;
Kolesnik N.F., Doctor în Economie, Profesor al Departamentului de Contabilitate, Analiză și Audit, Universitatea de Stat din Mordovia. N.P. Ogareva”, Saransk.